Коммерческие расходы: учет и оптимизация

6125
Фото: Shutterstock
Фото: Shutterstock
В этой статье мы подробно рассмотрим, что входит в понятие коммерческие расходы, а также о том, как ими грамотно управлять.

В этой статье вы прочитаете: 

  • Что входит в понятие коммерческие расходы?
  • Как грамотно организовать бюджет коммерческих расходов?
  • Как должен вестись бухгалтерский учет коммерческих расходов?
  • Подлежат ли коммерческие расходы налогообложению?
  • Какие шаги предпринять для оптимизации коммерческих расходов?

В чем суть коммерческих расходов

Коммерческие расходы объединяют затраты, которые связаны с отгрузкой и реализацией товаров. К категории коммерческих расходов относятся стоимость приобретаемой на стороне тары, затраты затаривания на складах, оплата упаковки продукции сторонними организациями, средства, потраченные для доставку продукции к месту по договору, а также затраты на погрузку товара, оплата транспортно-экспедиционных организаций, комиссионных отчислений и сборов, рекламные расходы и прочие траты по сбыту.

Именно от грамотного формирования коммерческих расходов в значительной мере зависит рентабельность производства в целом и отдельных видов продукции, выявление резервов для уменьшения себестоимости товаров, взаимозависимость видов продукции, места их производства, расчет экономической эффективности внедрения нового оборудования и техники, мероприятий, технологий, определение цен продукции, обоснование решения о выпуске новой продукции либо отказе от производства устаревших товаров.

Учету и оценке коммерческих расходов отводится доминирующее значение в общей системе бухгалтерского учета. Посредством анализа затрат может оцениваться эффективность коммерческих расходов, чтобы выяснить, не являются ли они чрезмерными, а также как лучше устанавливать цены, использовать информацию о затратах в ближайшей и длительной перспективе. Кроме того, анализ затрат позволить определить способы контроля и регулирования расходов, планирования реального объема прибыли.

Что конкретно входит в коммерческие расходы:

– затраты на упаковку продукции на складах;

– затраты на комиссионные вознаграждения;

– затраты на погрузку-разгрузку транспортных средств;

– затраты на доставку и перевозок продукции;

– маркетинговые затраты;

– расходы на оплату труда продавцов в организации, занятых производством;

 – затраты на содержание помещений для хранения готовых товаров в местах сбыта продукции;

– затраты на оплату труда в торговых организациях;

– представительские затраты;

– затраты на страхование товаров и коммерческих рисков;

– затраты на аренду складов готовой продукции и торговых помещений;

– другие аналогичные затраты.

Внимания заслуживает тот факт, что учет коммерческих расходов различается у производственных и силовых организаций. В расходы на товары в работе торговых компаний входят все типы затрат, относящихся к основному виду деятельности. К коммерческим расходам производственных организаций относятся лишь средства, использовавшиеся при сбыте продукции. Следовательно, можно выделить следующий список коммерческих расходов производственных организаций:

  • расходы на затаривание и упаковку продукции на складах;
  • комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и прочим посредническим организациям;
  • доставка продукции на место отправления;
  • рекламные расходы;
  • содержание помещений для хранения продукции в местах сбыта, оплата труда продавцов;
  • представительские издержки;
  • прочие расходы, аналогичные по своему назначению.

Коммерческие и управленческие расходы: в чем разница

Компаниям предстоит открывать в своей учетной политике порядок признания коммерческих и управленческих расходов. Лишь одно это подтверждает вероятность различных вариантов в учете схожих издержек в себестоимости поставляемой продукции.

Чтобы вести бухгалтерский учет, у предприятия есть право определения порядка признания коммерческих и управленческих расходов без помощи других организаций.

Указанные расходы могут относиться к себестоимости продукции в части, в которой признаются как расходы отчетного периода по обыденным направлениям деятельности. Не считая того факта, что коммерческие и управленческие расходы могут быть списаны на себестоимость реализованной продукции, продуктов, услуг, работ, в полной сумме расходов, общепризнанных в этом отчетном периоде.

В группу управленческих расходов относятся не связанные с коммерческой либо производственной деятельностью организации:

– по содержанию отдела кадров, юридического департамента;

– для отопления и освещения непроизводственных сооружений, командировок, услуг связи, прочих аналогичных затрат.

Отражаются управленческие расходы в бухгалтерском учете по дебету счета общехозяйственных расходов. Если управленческие расходы по учетной политике в себестоимость продукции включаются отчасти, предполагается их списание одной из указанных проводок:

Дебет 20 Кредит 26

– если создание этого вида продукции представляет основной вид деятельности предприятия; 

Дебет 23 Кредит 26

– если работа и товары производились вспомогательными сторонами, к примеру, на аутсорсинге;

Дебет 29 Кредит 26

– если обслуживающими производствами осуществлялись услуги и работы на стороне.

При отнесении данных издержек на счета 20, 23 или 29, врубаться в состав себестоимости будут по мере реализации произведенной продукции – по мере списания данных издержек со счетов 20, 23 и 29 на счет 90.

При признании управленческих расходов в полной сумме они будут вноситься как условно-постоянные впрямую в себестоимость продаж за отчетный период, в течение которого появились. В данном случае предполагается последующая проводка:

Дебет 90 Кредит 26

Скапливаются коммерческие расходы по дебету счета 44 «Расходы на продажи». Происходит их списание на себестоимость реализованной продукции стопроцентно либо пропорционально уровню реализованной продукции. Списание в обоих случаях производится в дебет счета 90 «Продажи».

Как производить бухгалтерский учет коммерческих расходов

Согласно старому Плану счетов бухгалтерского учета, предполагался учет коммерческих расходов по дебету счета 43 «Коммерческие расходы» и кредиту счетов, по которым производится учет материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Согласно новому Плану счетов, предполагается учет коммерческих расходов по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Предназначается счет 44 «Расходы на продажу» с целью обобщения информации о расходах, которые связаны с продажей товаров, продукции, услуг и работ.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы:

  • для затаривания изделий на складах готовой продукции;
  • для доставки продукции на станцию отправления, погрузки на суда, в вагоны, автомобили и прочий транспорт;
  • комиссионные сборы, уплата которых производится сбытовым и прочим посредническим организациям;
  • для рекламы;
  • для содержания помещений с целью хранения продукции в местах продажи и оплаты труда продавцов в организациях в сфере с/х производства;
  • для представительских затрат;
  • прочие расходы, аналогичные по своему назначению.

В организациях в сфере торговой деятельности возможно отражение на счете 44 «Расходы на продажу следующих расходов (издержек обращения)»:

  • для оплаты труда;
  • для перевозки товаров;
  • для аренды;
  • для хранения и подработки товаров;
  • для содержания сооружений, зданий, инвентаря, помещений;
  • для рекламы;
  • для представительских расходов;
  • прочие расходы, аналогичные по назначению.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» происходит накопление сумм произведенных организацией расходов, которые связаны с продажей продукции, работ, товаров и услуг. Производится списание данных сумм частично либо полностью в дебет счета 90 «Продажи». Частичное списание предполагает распределение:

– для организаций в сфере промышленной и другой производственной деятельности – расходы на упаковку и транспортировку;

– для организаций в сфере торговой либо другой посреднической деятельности – затраты  на транспортировку.

Все другие расходы, которые связаны с продажей продукции, работ, товаров и услуг, относятся ежемесячно на себестоимость реализованной продукции (работ, товаров, услуг).

Налоговый учет коммерческих расходов

Полина Суворова, старший бухгалтер Acsour, Санкт-Петербург

С позиции налогового законодательства учет коммерческих расходов осложнен тем, что в числе расходов на продажу, которые причислены Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета, указаны расходы на рекламу, являющиеся нормируемыми в соответствии с п.4 статьи 264 НК РФ.

Чтобы рассчитывать налог на прибыль, возможно принятие расходов на рекламу лишь в сумме не более 1% от размера выручки. В частности, произведен расчет данных о выручке и расходов на рекламу для ООО «Альфонс» нарастающим итогом за девять месяцев 2014-го года:

Размер выручки ООО «Альфонс» без НДС – 5 500 000,00 руб.

Сумма расходов на рекламу составила 60 000,00 руб.

Норма расходов на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ:

5 500 000,00*1% = 55 000,00 рублей.

60 000,00 руб. > 55   000,00 рублей.

Следовательно, расходы на рекламу могут использоваться ООО «Альфонс» для целей исчисления налога на прибыль лишь в пределах 55 000,00 рублей.

Разница расходов бухгалтерского и налогового учета будет составлять 5 000,00 рублей.

Как проводить анализ коммерческих расходов

При финансовом анализе предполагается сопоставление динамики коммерческих расходов и динамики уровня продаж.

Чтобы провести анализ «план-факт», предполагается разделение коммерческих расходов на группы условно-постоянных и переменных:

1. Переменные – зависят от уровня продаж, в том числе упаковка, затаривание, ТЗР и пр. Определяется по данным расходам относительная экономика/перерасход

2. Условно-постоянные – не зависят от уровня продаж, включают аренду помещений, представительские расходы и прочее. По данным расхода определяется абсолютная экономика/перерасход.

Данные об общей сумме коммерческих затрат можно определить в строе 2210 отчета о прибылях и убытках. Более подробная информация о коммерческих расходах аккумулируется бухгалтерским учетом на счете 44 «Расходы на продажу».

Рентабельность управленческих и коммерческих расходов, согласно НК РФ, представляет собой один из показателей, которые требуются для определения соответствия цены сделки взаимозависимых лиц уровню рыночных цен, следовательно, были ли в полной мере учтены доходы по данным сделкам для налогообложения.

Для определения рентабельности коммерческих расходов может использоваться формула:

Рентабельность коммерческих и управленческих расходов = валовая прибыль/ (коммерческие расходы +управленческие расходы)

Нормальное значение рентабельности управленческих и коммерческих расходов находится в пределах интервала, который рассчитывается анализом рентабельности сопоставимых сделок в порядке, который установлен статьей 105.8 НК РФ.

Проводим анализ в несколько этапов

Оксана Кондаурова, заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар

Анализ затрат на нашем предприятии объединяет несколько этапов. Прежде всего, – этап составления годового бизнес-плана. При определении объема переменных расходов осуществляется факторный анализ для понимания влияния качественных и количественных показателей на изменение затрат, размер выручки, рентабельность продаж.

С целью планирования постоянных затрат осуществляется их сравнительный анализ с предыдущим отчетным периодом с учетом темпов инфляции, изменений за отчетный период.

Второй этап является подготовкой операционного плана на текущий месяц. На третьем этапе проводится анализ отклонений фактических показателей от планируемых.

По данным анализа должны определяться перспективные направления снижения расходов, в частности:

– статьи затрат с наибольшим удельным весом в общей сумме расходов;

– затраты, для которых темп роста оказывается выше темпа роста выручки организации;

Таким образом будут отображены статьи затрат, которые классифицируются на следующие:

– не подлежащие пересмотру, поскольку имеются жесткие требования со стороны компании (зарплата, заключенные договоры, налоговые обязательства);

– могут быть изменены (в частности, расторжение заключенных договоров, что приводит к штрафным санкциям);

– могут быть перенесены на другие периоды, не приводя при этом к ущербу.

Как снизить коммерческие расходы

  1. Снизить себестоимость продукции. Себестоимость является суммой всех средств, израсходованных для производства и продвижения товара на рынке. Данная сумма всегда выражается в денежной форме с содержанием оценки стоимости единицы продукта, а также входит в категорию издержек организации.

В любом учебнике по мировой экономике приводится множество мер, направленных на уменьшение себестоимости:

– рост производительности труда;

– расширение специализации;

– автоматизация рабочих процессов, внедрение современной техники;

– следование режиму экономии на всех участках;

Коммерческие расходы: учет и оптимизация

– расширение, кооперирование предприятий;

– правильный выбор перевозчиков, партнеров, поставщиков сырья;

– сбережение материалов, сырья, энергии, топлива;

– удешевление затрат по содержанию управленческого аппарата;

– совершенствование технологии;

– проведение регулярных исследований рынка, использование современных способов продвижения продукции;

– уменьшение уровня потерь от брака.

В стремлении сократить себестоимость нужно начинать с определения четких планов, указывая конкретные проценты снижения расходов по каждому из пунктов.

Устанавливается план мероприятий, направленных на снижение себестоимости, с указанием:

  • процента снижения прямых производственных, общехозяйственных и общепроизводственных затрат на единицу продукции и расходов на продвижение;
  • перечня конкретных действий для снижения себестоимости и назначения сроков и ответственных за выполнение установленного плана;
  • полученного чистого результата от каждого пункта экономии, который выражен в денежной форме.
  1. Сокращение расходов по конкретным статьям расходов. Начинается работа в данной части с анализа всех затратных статей бухгалтерского баланса.

Часть статей, которые относятся к структуре, формированию себестоимости, мы детально рассмотрели выше. Остальные статьи тоже могут быть минимизированы при детальном анализе издержек обращения. Важен при этом учет ответа на главный вопрос – как снижение затрат повлияет на конечный результат в деятельности организации.

Минимизироваться статья о содержании персонала может внедрением аутсорсинга, совместительства, контроля оплаты простоев в работе по вине со стороны работодателя. Эффективное снижение статьи по эксплуатации оборудования возможно при грамотной политике со стороны руководства:

– сдача неиспользуемых станков, механизмов, транспорта, складов в аренду;

– регулярное техническое обслуживание для сокращения расходов на проведение капитального ремонта;

– уменьшение простоев;

– внедрение возвратного лизинга и прочее.

Также сокращению издержек обращения будет способствовать сдача в аренду, продажа неиспользуемого оборудования, имущества, помещений, транспорта. Финансисты обычно списывают амортизированные основные средства вместо продажи, с передачей их сотрудникам в собственность за определенное вознаграждение, что приводит к повышению убыточных статей расхода.

10 советов как оптимизировать коммерческие расходы

  1. Не нужно пытаться полностью исключить затраты – нужно уметь ими управлять, рационально использовать. В определенных ситуациях даже будет оправдано их увеличение.

  2. «Правило эффективности» – каждая единица расходов должна обеспечивать максимальный результат, или с целью достижения результата нужно минимизировать затраты.

  3. Затраты возникают при любом действии и бездействии.

  4. Не нужно стремиться к максимализму. Даже незначительное сокращение расходов либо поддержание их на прежней отметке можно считать достойным результатом.

  5. При оптимизации расходов не может быть мелочей. Просто смиритесь, что вас будут называть параноиком и занудой. Привыкнув к экономии на мелочах, подчиненные будут аккуратнее относиться и к тратам большего масштаба.

  6. Невозможно снизить затраты без инвестиций в это направление.

  7. Возможны полезные расходы, которые позволяют избежать более существенных трат.

  8. Анализ и оптимизация трат – постоянная работа, не имеющая завершения; ежедневная, плановая и рутинная деятельность.

  9. Работать над сокращением затрат должны все сотрудники, но перед каждым должна быть поставлена своя «боевая» задача.

  10.  При начале борьбы с лишними тратами нужно вооружиться бумагой, карандашом, калькулятором и недоверием. Любая замеченная неэффективность или идея в голове для её устранения должны фиксироваться на бумаге. Не верьте заявлениям сотрудников, не подкрепленным цифрами. Если их убеждения подкреплены приведенными цифрами, указанные аргументы подлежат проверке. Победителями в борьбе с лишними расходами выходят параноики.

Информация об авторе и компании


Полина Суворова, старший бухгалтер Acsour, Санкт-Петербург. Acsour - аутсорсинговая компания, которая специализируется на оказании услуг в области бухгалтерского и кадрового учета, трудового и миграционного права, а так же на услугах по подбору и предоставлению финансового и административного персонала.

Оксана Кондаурова, заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар. ОАО "Авиационные линии Кубани" (с 2010 года под брендом "Авиакомпания Кубань") - одно из крупнейших авиапредприятий юга России. 


Понравилась статья? Делитесь с коллегами – пусть оценят!



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Школа руководителя

Школа руководителя

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

Выбор редактора

Дайджест самых нужных статей

Шеф-редактор журнала «Коммерческий директор» Амина Атавова

Главный редактор журнала «Коммерческий директор»
Амина Атавова.

Читать сейчас

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Журнал «Коммерческий директор» –
профессиональный журнал коммерсанта

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Коммерческий директор». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


Яндекс.Метрика
  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь на сайте и документ Ваш! Это бесплатно и займет всего минуту!

Вы сможете бесплатно скачать документ, а также получите доступ к сервисам на сайте для зарегистрированных пользователей:

  • методики, проверенные на практике
  • правовая база
  • полезные подборки статей
  • участие и просмотр вебинаров

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль