Ответственность бухгалтера: главное, что должен знать руководитель

985
Фото © shutterstock.com
Фото © shutterstock.com
Рабочий процесс главного бухгалтера всегда имеет напряженный характер и полон ответственности. Занимая такую должность, человек обязан вымерять и просчитывать каждое свое действие, контролировать изменения в законодательстве, всегда быть добросовестным и пунктуальным, так как допускаемые погрешности (нарушения) могут доставить большие неприятности в дальнейшем. Большинство специалистов в этой сфере побывали в таких ситуациях, когда руководители предприятия заставляли их осуществлять подозрительные действия. О том, какова ответственность бухгалтера в производственном процессе организации, пойдет разговор в нашей статье.

В трудовой деятельности многих предприятий главный бухгалтер занимает вторую по значимости должность. Высокое положение подразумевает и соответствующий уровень ответственности, в том числе и за допущенные неточности. Каковы обязательства главбуха в случае потерь, которые были нанесены компании при неверных расчетах налогов? Возможно ли привлечение виновного специалиста к уголовной ответственности?

Для начала рассмотрим обязанности главного бухгалтера, которые зафиксированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». В нем прописано, что этот специалист несет ответственность за формирование методики и ведение самого процесса учета финансов на предприятии, за предоставление полноценной и верной информации в отчетах в строго зафиксированные временные рамки. Также рассмотрим его должностные функции по Квалификационному справочнику (приказ Министерства труда РФ от 21.08.1998 № 37): осуществление контроля над порядком формирования первичной документации, выплаты налоговых отчислений и сборов в четко установленные сроки, отслеживание финансовой и кассовой деятельности компании, контроль над сохранностью всех документов отдела бухгалтерии.

Главбуха предприятия можно привлечь за нанесенный ущерб к следующим видам ответственности: дисциплинарной, административной, материальной. Все они обладают полной самостоятельностью и могут применяться свободно друг от друга. За особо опасные и серьезные нарушения специалист может быть подвергнут и уголовному преследованию (пункт 7 часть 1 статья 24.5 КоАП).

К ответственности, прописанной в НК Российской Федерации, можно привлечь только лицо, которое выплачивает налоги (руководителя компании), или специалиста, осуществляющего деятельность в налоговых органах (статьи 106 и 107 НК Российской Федерации).

Исключением из данного правила можно считать только ответственность бухгалтера, выступающего в качестве очевидца, которая прописана в ст. 128 Налогового кодекса РФ. Если специалиста пригласили в фискальный орган в роли свидетеля по делу, связанному с налоговыми нарушениями, то его могут оштрафовать:

  • на одну тысячу рублей в том случае, если он не явится или уклонится от похода в инспекцию при отсутствии уважительных причин;
  • на три тысячи рублей в том случае, если он откажется давать показания или будет лжесвидетельствовать.

Рамки ответственности бухгалтера и директора за ошибки в отчете в законе четко не прописаны.

Главбух является физическим лицом, которое единолично осуществляет процесс ведения финансового учета в компании или руководит соответствующим отделом (пункт 2 статья 6 ФЗ от 21.11.1996 № 129 «О бухгалтерском учете»). В его должностные обязанности и сферу ответственности входит (пункты 2 и 3 статьи 7 ФЗ № 129):

  • разработка учетной методики компании;
  • осуществление процесса ведения бухучета;
  • сдача полноценной и верной отчетной документации в строго ограниченные сроки;
  • гарантия соответствия проводимых хозяйственных действий компании законам России;
  • контроль над движением имущества организации и выполнением ее необходимых обязательств.

Помимо этого, на одном уровне с директором компании и кассирами ответственность бухгалтера – контролировать соблюдение Порядка осуществления кассовых операций в Российской Федерации, который утвержден Советом руководителей Банков РФ от 22.09.93 № 40.

Следует отметить, что не только главбух осуществляет финансовый учет на предприятии. На его руководителя также возложены обязательства за организацию бухгалтерского учета в ходе хозяйственной деятельности (пункт 1 статья 6 ФЗ № 129). Он создает условия для сохранности соответствующей документации, отчетных форм и регистров (пункт 3 статья 17 ФЗ № 129).

В результате ни в одном законодательном акте не сформулированы точные рамки ответственности бухгалтера и руководителя за ошибки. В рабочем процессе уровень их компетентности формируется, исходя из трудовых обязанностей и полномочий этих сотрудников, а также осуществляемых ими административно-хозяйственных и организационно-распорядительных функций (пункт 7 указа Пленума Верховного суда Российской Федерации от 28.12.06 № 64). При этом необходимо опираться на внутреннюю документацию компании: трудовые договоры, указы о временном возложении должностных полномочий, положения о структуре компании и т. д.

Важно: ответственность главного бухгалтера за совершенные правонарушения не переходит к его преемнику.

Физическое лицо может отчитываться только за те действия, в которых его личное участие будет доказано (статьи 192 и 233 Трудового кодекса Российской Федерации). Исходя из этого закона, главный бухгалтер не будет отвечать за правонарушения предыдущего специалиста, в том числе и того, который на временной основе исполнял его должностные обязанности в период отпуска, командировки, больничного, декрета и т. д.

В таком случае к ответственности будет привлечен тот сотрудник, который осуществлял процесс учета и подписывал отчетную документацию в момент совершения ошибки. Из этого следует то, что увольнение специалиста, прекращение деятельности компании или ее реорганизация не могут освободить бухгалтера от наказания за нарушения, которые он совершил в те сроки, когда трудился в данной должности.

В этой ситуации существует только одно исключение — это дисциплинарная ответственность. После процедуры увольнения привлечь по ней главного бухгалтера уже будет невозможно, так как его трудовой договор с вашей организацией уже расторгнут.

На невиновного сотрудника нельзя воздействовать никакими видами взысканий. Меры материальной, дисциплинарной, административной и тем более уголовной ответственности могут применяться к главбуху только в том случае, если его проступок будет официально доказан (статьи 192 и 233 Трудового кодекса Российской Федерации). Сотрудник считается виновным и в ситуации, когда правонарушение он совершил целенаправленно, и если это случилось по неосторожности (статья 2.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях и часть 1 статья 24 Уголовного кодекса Российской Федерации).

Несоблюдение законодательства признается умышленным тогда, когда обвиняемое лицо могло предусмотреть или избежать отрицательных последствий и в полной мере понимало опасность своих действий или наоборот — бездействий.

Правонарушение, совершенное по неосторожности, признается таковым в том случае, если обвиняемый предвидел негативные результаты неких шагов или бездеятельности, но рассчитывал на их устранение и не придал значения их наступлению, хотя обязан был это осознавать.

Как изменилась ответственность бухгалтера в 2016 году

В 2016 году произошли значительные изменения мер пресечения за незаконные действия бухгалтера организации. Все эти санкции касаются порядка финансового учета активов фирмы.

В 2016 году было детерминировано определение «притворного объекта» с целью установления мер ответственности бухгалтеров организаций. Таковым признается тот предмет бухгалтерского учета, который был подменен на другой первоначальный объект. Также в 2016 году было дано определение термину «мнимый бухгалтерский учет». Примером его может служить проведение и отражение затрат фирмы, которые на самом деле не были понесены. Объектом «мнимого бухучета» могут быть не только расходы, но и любые другие показатели, которыми оперирует специалист по финансам. Данные термины были закреплены на законодательном уровне посредством отражения в федеральном законе, что ужесточило ответственность главных бухгалтеров в 2016 году за неправомерные деяния в рамках исполнения своих трудовых функций.

Кроме того, в 2016 году было принято положение, которое декларирует неприемлемость и нелегитимность отражения в бухучете финансовых операций, связанных с мнимой деятельностью фирмы. В данном случае имеются ввиду хозяйственные функции, которые фактически организацией не осуществлялись. Это положение перекликается с федеральным законом, в котором закреплена ответственность бухгалтера за ведение «мнимого учета» и отражение «притворных объектов» в операциях.

В КоАП в 2016 году были внесены поправки, предусматривающие ответственность бухгалтера за незаконные действия в рамках выполнения своих служебных обязанностей. Были введены новые штрафные санкции. Теперь значительное нарушение правил бухгалтерского учета может повлечь за собой взыскания от пяти до десяти тысяч рублей. В случае рецидива специалисту будет выписан штраф до двадцати тысяч.

Мнение эксперта

Все важные решения согласовывайте с бухгалтерией

Ирина Изосимова, 
главный бухгалтер компании Orange Business Services, Москва

В развитых государствах главбух руководит работой одной лишь бухгалтерии. В РФ на его плечах лежит не только деятельность, касающаяся бухучета, но и учет налогов, которые организация должна выплатить или возместить из бюджета. Директор компании не всегда согласует свои действия с главным бухгалтером касательно основных соглашений с контрагентами, крупных операций и сделок, что может в итоге приводить к значительным негативным последствиям для организации. Ведь за нарушение налогового законодательства в нашей стране предусмотрена уголовная ответственность для бухгалтера. Чтобы минимизировать такие риски и снизить издержки, связанные с отчислениями в пользу государства, и нивелировать ответственность бухгалтера за неверные решения генерального директора, руководителю необходимо заранее согласовывать свои действия с главбухом с целью последующего правильного оформления документации, льгот, а также соблюдения общих правил бухучета.

Ответственность бухгалтера перед работодателем

Для руководителя компании главбух – это такой же специалист фирмы, как и все остальные работники. Из этого напрашивается вывод, что на него действуют общепринятые нормы трудовых законов.

Бухгалтер, пренебрегающий положениями законов, в которых прописаны условия трудового права, может быть привлечен к дисциплинарной и материальной ответственности по ст. 419 ТК Российской Федерации.

  • Дисциплинарная ответственность

Она накладывается на главбуха в той ситуации, если он допустит ошибку дисциплинарного характера, то есть проигнорирует какую-либо служебную обязанность или выполнит ее неверно (ст. 192).

Должностные функции, права и ответственность главного бухгалтера прописаны в соглашении между работодателем и сотрудником и специальной инструкции.

Трудовым законодательством установлены полномочия директора фирмы при выявлении противоправных действий главбуха назначить ему некоторые виды дисциплинарных взысканий:

  • предупреждение;
  • выговор;
  • освобождение от должности в соответствии со статьей 81 ТК Российской Федерации.

До того как определить меру ответственности бухгалтера и назначить какой-то вид дисциплинарного взыскания, руководитель компании обязан потребовать изложить причины проступка в письменной форме. Если по прошествии двух суток объяснительная не предоставлена, то необходимо сформулировать соответствующий документ.

Также следует учесть, что отсутствующая записка не может являться препятствием для осуществления любого из трех дисциплинарных взысканий за нарушения, допущенные в зоне ответственности бухгалтера.

По статье 193 ТК санкции необходимо применить в течение 30 суток с момента нахождения ошибки в финансовом учете. В этот срок не входит период болезни специалиста, его отпуск, а также время, которое нужно для выражения своей позиции по данному случаю сотрудником государственного учреждения. Но дисциплинарное взыскание не может быть осуществлено по истечении полугода со дня выявления нарушений в выполнении своих функциональных обязанностей бухгалтером. А по итогам ревизии, исследования финансовых операций компании, анализа хозяйственных процессов фирмы или аудиторской проверки санкции применяются не позднее 2-х лет с момента обнаружения несоответствий. В данные временные рамки не входит период уголовного процесса, если таковое дело открыто.

По каждому дисциплинарному нарушению возможно осуществление только одного взыскания в пределах зоны ответственности бухгалтера.

Указ главы компании о применении данной санкции озвучивается главбуху в течение 3 рабочих дней с момента его подписания, не беря в расчет время его отсутствия на рабочем месте. Если специалист с чем-то не согласен, то он должен составить подтверждающий это акт.

Все наложенные на бухгалтера взыскания он может обжаловать, обратившись в государственную инспекцию труда или другие учреждения, которые занимаются рассмотрением индивидуальных случаев.

  • Материальная ответственность

По статье 238 ТК Российской Федерации данный вид наказания может быть наложен на любого сотрудника компании, в том числе и на главбуха, то есть он также обязан возместить руководителю фирмы финансовый ущерб. Это могут быть только лишь убытки, которые повлекла за собой недостаточная ответственность бухгалтера, но никак не выручка или прибыль, недополученная организацией.

Для справки: под понятием реального ущерба понимается такое нанесение вреда, которое сокращает имеющееся имущество компании или способствует ухудшению положения зафиксированных активов фирмы, а также несет дополнительные финансовые издержки или лишние выплаты на покупку, реставрацию зданий, оплату компенсаций третьим лицам.

Исключением в данной ситуации может быть случай, в ходе которого ущерб наносится под действием непреодолимых сил, естественного хозяйственного риска, в условиях угрозы для жизни человека, невыполнение руководителем компании правил по поддержанию безопасности материальных активов, переданных в пользование сотруднику согласно статье 239 ТК Российской Федерации.

За сумму потерь в рамках своих должностных обязанностей несет материальную ответственность главный бухгалтер в рамках личного дохода за месяц по статье 241 ТК. Требования законодательства стоит продублировать внутренними актами предприятия.

В какой мере возможно возложить материальную ответственность на главного бухгалтера? Закон предусматривает реальность данных ситуаций. Зачем составлять договор о материальной ответственности бухгалтера? В нашей стране на законодательном уровне зафиксированы должности и сферы деятельности, при работе на (в) которых составляется подобный документ, позиция главбуха там не значится. Таким образом, официально составление соглашения о полной материальной ответственности бухгалтера не предусмотрено.

Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85 закреплен список кадровых позиций и перечень сфер деятельности и обязательности специальных соглашений с сотрудниками. С этими лицами директор организации должен составлять такие договоры по определенным, указанным в законодательстве, формам.

Помимо этого, материальная ответственность бухгалтера прописана в его трудовом соглашении с директором фирмы согласно пункту 10 Постановления Пленума ВС Российской Федерации от 16.11.2006 № 52.

Также следует обратить внимание на то, что возврат средств стороной, вызвавшей убытки, будет реален только в ситуации, когда доказано, что ущерб возник в результате деятельности главбуха лично.

В статье 243 ТК Российской Федерации прописаны случаи, когда материальная ответственность главного бухгалтера в разрезе принесенного вреда была им реализована.

Объем денежных средств при потере активов высчитывается по реально действующим ценам (выше балансовой стоимости с учетом уровня износа этого имущества компании).

Важная новость для подписчиков!

В это же время ФЗ может установить правила особого порядка определения величины подлежащего возмещению нанесенного вреда, возникшего в зоне ответственности бухгалтера, в результате кражи, специальной порчи, недостачи или потери некоторых активов и прочих ценностей, а также когда реальный уровень причиненного ущерба превышает его формальный размер по документам.

По статье 247 ТК директор компании имеет право сформировать специальную комиссию, которая проведет необходимые действия для вычисления объемов и источника финансовых потерь до того момента, как решение о компенсации принесенного главным бухгалтером убытка будет принято.

Обязательным является требование к виновному специалисту написать подробную объяснительную для того, чтобы обнаружить источник ущерба. При уклонении от изложения причин будет составлен соответствующий документ, предусматривающий ответственность бухгалтера за это.

Если специалиста привлекли к компенсации финансовых потерь, ежемесячные выплаты не могут превышать 20% от его заработка, если они высчитываются директором компании, и 50% при взимании на основании исполнительного листа. Если одновременно с этими отчислениями сотрудник гасит алименты, компенсирует причинение вреда, нанесенного преступными деяниями лицам, в том числе понесшим ущерб в связи с потерей кормильца, то общий объем удержаний из доходов может составить 70%.

В соответствии со статьей 248 ТК Российской Федерации компенсация финансовых потерь может осуществляться посредством привлечения сотрудника к любому виду ответственности.

Ответственность бухгалтера перед государством

Главный бухгалтер имеет обязательства перед работодателем и перед нашим государством. Разберем те моменты, за которые его могут привлечь к ответственности официальные органы.

В соответствии с Федеральным законом № 402 в должностные обязанности генерального директора компании включена организация процессов ведения и сохранения бухгалтерской отчетной документации и контроль за соблюдением норм законодательства в ходе осуществления хозяйственной деятельности.

ФЗ от 06.12.2011 № 402 называется «О бухгалтерском учете». Из этого следует, что на законодательном уровне закреплен факт единоличной ответственности генерального директора компании за правдивость информации в бухгалтерской документации при условии, что все бумаги оформлены верно. Таким образом, на финансовой отчетности предусмотрена подпись только генерального директора. Но это не означает, что ответственность бухгалтера отсутствует. Он имеет обязательства по всем выполненным должностным функциям, которые фигурируют в его трудовом договоре.

В соответствии со статьей 2.4 Кодекса РФ об административных нарушениях к ответственности бухгалтера могут привлечь в том случае, если он совершил проступок, подпадающий под определение данного нормативного акта, в связи с неисполнением или с несоответствующим исполнением своих должностных функций.

Примечание: к административным нарушениям относятся незаконные действия или бездействия физлиц и юрлиц, за которые в КоАП или в НПА регионов РФ установлено административное наказание.

По статье 2.4 КоАП человек, на постоянной основе или временно выполняющий определенные обязанности согласно специальным полномочиям, то есть обладающий на законных основаниях властными функциями в отношении лиц, которые не находятся в его непосредственном подчинении, а также особа, осуществляющая административную, хозяйственную, распорядительную деятельность в государственных органах, районных и городских учреждениях, в различных войсках России и т. д., определяется как должностное лицо.

Лица, допустившие нарушения при проведении необходимых в рабочем процессе действий, будут подвергнуты наказанию в той же мере, как и должностные в подобной ситуации.

Так как главбух исполняет все перечисленные выше функции, то он может быть подвергнут применению санкций к нему при ошибках в рамках зоны его полномочий в той же мере, как и любое должностное лицо.

В списке нарушений, за которые ответственность бухгалтера предустановлена статьями КоАП и влекущие соответствующее наказание, значатся следующие:
 

  1. Неправильный порядок работы и ведения операций с финансовыми средствами – расчеты наличными с другими компаниями сверх зафиксированной нормы, недостача и неоприходование в кассу денег, неверный процесс их хранения, в том числе присутствие в кассе сверх установленного лимита. За подобное административное правонарушение понесет ответственность главный бухгалтер в виде наложенного штрафа в размере от 4000 до 5000 рублей (статья 15.1).
  2. Игнорирование принятого срока отправки документации в налоговую инспекцию о постановке на учет. За такое административное нарушение понесет ответственность главный бухгалтер в виде денежного взыскания от 500 до 1000 рублей (статья 15.3).
  3. Несоблюдение принятого времени подачи в налоговую инспекцию или государственный орган внебюджетного фонда данных о создании или закрытии счета в банке или иной кредитной компании. За подобное административное правонарушение в зоне ответственности бухгалтера может быть выписано предупреждение, или же с него будет удержано в пользу государства от 1000 до 2000 рублей (статьи 15.4, 15.33).
  4. Неисполнение в срок предоставления данных о налогах и сборах в виде декларации в фискальную службу. За подобное административное правонарушение главному бухгалтеру может быть сделано замечание от контролирующих органов, или же он понесет наказание в виде денежного взыскания в размере от 300 до 500 рублей (статья 15.5).
  5. Несвоевременная подача данных о налогах и сборах, отказ от предоставления в налоговую инспекцию, таможенные органы информации, которая необходима для контроля фискальными органами работы вашей компании, внесение неполных либо ложных сведений. За подобную халатность предусмотрена ответственность главного бухгалтера в виде штрафных санкции 300 до 500 рублей (статья 15.6).
  6. Серьезное нарушение установленных правил осуществления финансового учета и подачи отчетов, сроков содержания документации в архивах. За административное правонарушение такого характера понесет ответственность бухгалтер в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 рублей (статья 15.11). Необходимо отметить, что под серьезным отступлением от правил осуществления учета в финансовом отделе имеется ввиду:
  • уменьшение сумм налоговых выплат и сборов более чем на 10% вследствие неверной информации в учете;
  • фальсификация содержания отчетов более чем на 10%.
  1. Растрачивание бюджетных дотаций не на хозяйственные операции фирмы, а на другие цели, кроме случаев квалификации растрат как уголовной бухгалтерской ответственности. За подобное административное правонарушение на начальника отдела может быть наложен штраф в размере от 20 000 до 50 000 рублей (статья 15.14).
  2. Неподача или предоставление с нарушением принятых сроков, которые устанавливаются бюджетным законодательством и прочей правовой документацией, регулирующей эти отношения, отчетов по операциям, связанным с бюджетом, или других данных, нужных для формулирования и исследования проектов бюджетной системы нашей страны. За подобный проступок, имеющий административный характер, понесет ответственность бухгалтер в виде наложенных штрафных санкции в размере от 10 000 до 30 000 рублей (статья 15.15.6).
  3. Грубый отход от правил формирования, подписания и ведения бюджетных смет или порядка, принципов контроля над бюджетными обязательствами. За такое административное нарушение понесет ответственность бухгалтер в виде наложенных штрафных санкции в размере от 10 000 до 30 000 рублей (статья 15.15.7).
  4. Фиксация бюджетных обязательств в объемах, которые превышают установленные бюджетные нормы, исключая допустимые законами России. За такие выявленные факты понесет ответственность бухгалтер в виде наложенных штрафных санкции в размере от 20 000 до 50 000 тысяч рублей (статья 15.15.10).
  5. Несоблюдение принципов участия в государственных торгах, в том числе аукционах, кроме ситуаций, которые зафиксированы в ст. 15.14 Кодекса РФ об административных нарушениях. За такое отклонение от норм ответственность возлагается на бухгалтера в виде штрафных санкции в размере от 10 000 до 30 000 рублей (статья 15.15.15).
  6. Нарушение представителями страховой компании сроков регистрации в фондах (обязательное социальное страхование), утвержденных законами России. За административное деяние такого характера понесет ответственность бухгалтер в виде наложенных штрафных санкции в размере от 500 до 1000 рублей (статья 15.32).
  7. Игнорирование должником законов об исполнительном процессе, которое проявляется в неисполнении требований судебного пристава, прописанных в правовой документации, передаче ложных данных о личных правах на какое-либо имущество, непредоставлении информации об увольнении с занимаемой должности, о новом месте работы, обучения, получении пенсионных выплат, любых иных доходов или об изменении адреса проживания. За подобные нарушения выписываются административные штрафные санкции в размере от 10 000 до 20 000 рублей в соответствии со статьей 17.14.
  8. Нарушение законодательных норм об исполнительском процессе, которое проявляется в игнорировании требований судебного пристава, потере бумаг в рамках дела, упущении сроков подачи исполнительного листа. За такие деяния в зоне ответственности бухгалтера предусматриваются административные штрафные санкции в размере от 15 000 до 20 000 рублей в соответствии со ст. 17.14.

Рассмотрим ряд примеров, зафиксированных в статье 15.11 Кодекса РФ об административных нарушениях России, в которых за несоблюдение его норм с должностных лиц снимается ответственность:

  • подача дополненной отчетной документации и перечисление денег по уточненным данным для корректировки ранее уплаченных средств по налогам, сборам и пеням с соблюдением требований, закрепленных в пунктах 3 и 4 статьи 6 Налогового кодекса Российской Федерации;
  • устранение неточностей в принятом порядке, в том числе включая и предоставление исправленной отчетной документации, до момента утверждения декларации в установленном законами России порядке.
  • Уголовная ответственность

Самой серьезной из всех видов является уголовная ответственность главного бухгалтера. Уголовное преследование может возникнуть за такие нарушения, которые прописаны в статье 8 УК РФ и определяются как деяния, содержащие ряд признаков состава преступного действия. Целый ряд статей Уголовного кодекса – 171, 174,176, 177, 193, 196, 197 и 199 – устанавливает, за какие именно поступки должностные лица обязаны отвечать перед законом.

Часто встречаемые преступления, осуществленные финансовыми руководителями, обычно проходят по статьям 199, 199.2.

По статье 199 частью 1 УК предусмотрена уголовная ответственность бухгалтера за уклонение от уплаты налогов и сборов (несвоевременная отправка отчетов в фискальные органы или включение в документацию ложных данных), осуществленное в крупных масштабах.

На виновного специалиста будут наложены санкции от ста до трехсот тысяч рублей или в объеме зарплаты (или какого-либо дохода из других источников) за промежуток от 1 до 2-х лет либо принудительные работы сроком до 2-х лет с наложением запрета на право занимать определенные должности или осуществлять деятельность на аналогичных кадровых позициях сроком до 3-х лет, или арест на период до 6-ти месяцев.

То же деяние, совершенное в сфере ответственности бухгалтера группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном масштабе, карается штрафными санкциями в размере от двухсот до пятисот тысяч рублей или в объеме зарплаты или прочих доходов за временной промежуток от 1 до 3-х лет либо принудительными работами до 5-ти лет с лишением возможности занимать конкретные посты или осуществлять деятельность в определенной сфере на срок до 3-х лет или без такового, либо арест на время до полугода с лишением возможности работать на финансовой должности или трудиться в установленной области в течении 3-х лет или без такого в соответствии с частью 2-й статьи 199 Уголовного кодекса РФ.

В такой ситуации большой суммой называется та величина налоговых отчислений и/или сборов, которая составляет за три года подряд более двух миллионов рублей. С условием, что объем неоплаченных фискальных обязательств находится на уровне более 10% подлежащих погашению всех налоговых начислений, либо превышает шесть миллионов рублей. А особо большая сумма — это та, которая в пределах трех лет подряд находится на уровне свыше десяти миллионов рублей. При этом объем непогашенных налогов и сборов превышает 20% от подлежащих выплате, или же величина недоимки составляет более тридцати миллионов рублей.

Должностное лицо, которое впервые совершило преступные деяния в зоне ответственности бухгалтера, не может подвергаться уголовному преследованию при условии, если этот сотрудник или компания полностью погасит все долги и компенсирует набежавшие за период просрочки пени, а также уплатит штрафы в полном объеме, зафиксированном в Налоговом кодексе РФ.

Ст. 199.2 Уголовного кодекса РФ гласит об ответственности бухгалтера за сокрытие денежных средств либо имущества учреждения, исходя из которых в порядке, закрепленном на законодательном уровне России о налогах и сборах, должно быть осуществлено взыскание недоплаты налоговых отчислений и/или сборов, допущенное в большом масштабе. Подобное преступное деяние карается штрафными санкциями в размере от двухсот до пятисот тысяч рублей или в объеме зарплаты или прочих доходов за временной промежуток от полутора до трех лет либо принудительными работами до пяти лет с лишением возможности осуществлять трудовую деятельность на конкретной должности или в ряде сфер на период до трех лет или без такового, либо арест до пяти лет с запретом назначаться на некоторые посты или быть занятым в определенной области на время до трех лет или без такового.

Ответственность бухгалтера после увольнения

Даже после увольнения специалиста он все равно может быть привлечен к любому виду ответственности: административной, материальной, уголовной. Единственным условием станет факт доказательства его вины. Исключением из этого списка является только дисциплинарная ответственность бывшего бухгалтера, так как трудовые отношения между вами уже завершены.

  • Материальная ответственность бухгалтера после увольнения

В соответствии с ТК Российской Федерации на каждого сотрудника, в том числе и главного бухгалтера, может быть возложена материальная ответственность за принесенный предприятию реальный ущерб. Поводом для ухода от таких обязательств увольнение с должности в вашей компании являться не может.

Группа сотрудников, с которыми генеральный директор может заключить договор о полной финансовой ответственности, имеет ограничения, утвержденные Министерством труда Российской Федерации, – приказ от 31.12.2002 года. Должность главного бухгалтера там не значится.

Но законодательство разрешает зафиксировать положения о полной финансовой ответственности бухгалтера в трудовом договоре, если обе стороны, принимающие участи в его подписании, с этим согласны. Либо можно оформить новое соглашение, которое будет совмещать должностные обязанности главного бухгалтера и кассира. Такая информация прописана в статье 244 Трудового кодекса Российской Федерации.

Во всех остальных ситуациях главный бухгалтер несет лишь ограниченную ответственность, то есть может покрывать финансовые издержки только в размере своей среднемесячной зарплаты.

Важно:

  1. Независимо от информации, которая содержится в трудовом договоре, на главбуха можно возложить полное возмещение финансовых убытков в соответствии со статьей 243 частью 1 Трудового кодекса Российской Федерации. Например, если в ходе рассмотрения дела в суде будет доказан тот факт, что специалист умышленно нанес ущерб вашей компании, обнародовал секретные данные и т. д.
  2. При увольнении главбуха, являющегося лицом финансово ответственным, закон обязывает компанию провести процедуру инвентаризации. Если данное требование не будет выполнено, то работодатель лишится шанса взыскать деньги за ущерб, который был нанесен смещенным сотрудником, и какие-либо наказания к нему неприменимы.
  • Уголовная и административная ответственность главного бухгалтера после увольнения

После процедуры смещения с должности главный бухгалтер может быть подвергнут санкциям по административному или даже Уголовному кодексам. Это возможно в тех ситуациях, когда факт несоблюдения закона будет установлен.

Административная бухгалтерская ответственность наступает, когда нарушены:

  • процессы осуществления кассовых операций и действий с наличными финансовыми средствами (часть 1 статья 15.1 Кодекса РФ об административных нарушениях);
  • сроки отправки необходимой документации в налоговую инспекцию (статья 15.5 Кодекса РФ об административных нарушениях);
  • правила ведения бухгалтерского учета и предоставление отчетной документации (статья 15.11 Кодекса РФ об административных нарушениях);
  • правила хранения отчетной документации (статья 15.11 Кодекса РФ об административных нарушениях);
  • и прочие административные нарушения, которые непосредственно имеют связь с неверным исполнением рабочих обязанностей главного бухгалтера.

Что же касается уголовной бухгалтерской ответственности, то соответствующий кодекс Российской Федерации включает в себя перечень статей, субъектами которых являются главные бухгалтеры, генеральные директора организаций и должностные лица, исполняющие данные обязанности (статьи: 199, 199.1, 199.2).

К большому сожалению, на практике привлечь к ответственности бухгалтера после увольнения из компании – дело сложное. При этом предприятие несет немалые финансовые издержки, связанные с неграмотностью смещенного специалиста (восстановление отчетной документации, оплата штрафных санкций и т. д.).

Мнение эксперта

Своего бухгалтера нужно знать досконально

Глеб Тихомиров,
финансовый директор российского представительства группы Sucden

После того как вы уволили с должности главного бухгалтера компании, будьте осторожны, так как он может пойти в налоговую инспекцию с жалобой на работу вашей компании. А, как нам всем известно, сотрудники, работающие в налоговой, не могут покинуть место осуществления проверки ни с чем, тем более инспектируя зону ответственности бухгалтера, одну из самых сложных в плане документооборота. Организовать безопасность для компании от подобных действий бухгалтера можно, только применив метод убеждения. Необходимо знать положительные и отрицательные стороны характера этого бывшего сотрудника, включая и информацию о его личной жизни (какие рестораны предпочитает, где проводит досуг и т. д.). Таким образом, вы сможете выяснить, чего не хватает в жизни вашего бухгалтера и какой объем финансовых средств вам необходимо внести в бюджет фирмы, обозначив их как статью затрат на защиту от экс-сотрудника.

Есть еще один отрицательный момент в процессе увольнения главного бухгалтера – если он не проявляет инициативу уйти самостоятельно, то сделать это просто у директора организации не получится, так как нужно обозначить весомый повод, который не сможет экс-бухгалтер оспорить в судебном порядке.

От того, насколько высок уровень ответственности бухгалтера, зависит качество выполняемой им работы. Например, наша компания предложила недостаточно ответственному главному бухгалтеру оформить уход по собственному желанию, договорившись при этом об отчислении крупной суммы финансовых средств (компенсации). Но, получив их в полной мере, экс-бухгалтер направилась в суд с иском восстановить ее в должности. Судебная тяжба растянулась больше чем на полгода.

Помочь нам смог только по счастливой случайности обнаруженный факт, который смог завершить наши разбирательства. Как выяснилось, она числилась на двух должностях в нашей организации: главбуха на одном предприятии (по совместительству) и заместителя финансового директора на другом (основная работа). А в Трудовом кодексе РФ есть статья, которая говорит о том, что если появляется специалист, согласный на постоянную работу, то можно уволить сотрудника-совместителя. Мы такого человека отыскали, и суд вынес свой вердикт в нашу пользу.

Какая ответственность бухгалтера может стать проблемой генерального директора

  • Уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ)

Данная статья обладает максимальной опасностью для руководства предприятия. Как правило, ответственность бухгалтера и директора наступает за непредъявление деклараций или фальсификацию информации в отчетных документах, то есть уменьшение или увеличение суммы финансовых затрат компании, выплат по налогам.

Как минимизировать риски. Основным показателем уклонения от налоговых отчислений является наличие прямого умысла. Следовательно, необходимо показать его отсутствие для того, чтобы избавиться от обвинений. Для этого организация должна сформулировать методику защиты от налоговой. Ее главная цель заключается в оценке налоговой честности потенциальных подрядчиков и поставщиков вашей фирмы. Помимо этого, нарушением закона не считается невыплата налоговых отчислений по причине технических ошибок в отчетной документации, из-за неверной трактовки законов. Снизить риск привлечения к ответственности бухгалтера из-за неправильной интерпретации нормативных актов могут помочь запросы в Министерство финансов или в Федеральную налоговую службу РФ. Если произошли технические или прочие неполадки, то обосновать и доказать их должен главный бухгалтер вашей компании. В роли основного аргумента выступает, как правило, первичная документация. Если какая-то операция в зоне ответственности бухгалтера не зафиксирована в декларации, но она имеется в счетах, накладных и т. д., то это обосновывает незаконное привлечение к уголовной ответственности, так как компания отображала прибыль в доступной форме, то есть не пыталась ее скрыть.

Факторы, из-за которых информация не была включена в декларацию, необходимо изложить в объяснительной главного бухгалтера. Также во внимание берутся и те действия, которые осуществлял генеральный директор как человек, несущий ответственность за ведение бухгалтерской отчетности. Положительно могут отразиться следующие действия: формирование в компании отдела внутреннего контроля, осуществление аттестации бухгалтеров, выполнение добровольного аудита и т. д.

  • Ответственность для налоговых агентов (ст. 199.1 УК РФ)

Ст. 199.1 предполагает ответственность за невыплату налогов, которые были вычтены с других лиц, например, удерживаемого с вознаграждения персонала подоходного налога. Но применить к вашей компании штрафные санкции по данной статье можно только в одном случае – если будет доказана ваша непосредственная заинтересованность.

Как минимизировать риски. Для начала необходимо обосновать то, что удержание выплат подоходного налога является временной мерой, без которой последующий рабочий процесс компании будет серьезно затруднен или просто невозможен. Например, перечислив эти средства в нужный срок, ваша организация не смогла бы выдать вознаграждение сотрудникам, рассчитаться за коммунальные услуги или сырье, которое нужно для беспрерывного производственного процесса компании. Как правило, за создание подобных доказательств несет ответственность бухгалтер предприятия или же руководитель финансового отдела. Помимо этого, не следует совершать траты, которые могут быть списаны на потребности директора компании, – покупка дорогого авто, оплата обучения, сильное повышение зарплаты и т. д.

  • Ответственность за сокрытие имущества (статья 199.2 УК РФ)

По данной статье директора компании могут наказать лишь в единственном случае, если будет доказана его вина в утаивании финансовых средств либо другого имущества, которые должны быть включены в базу для взимания налоговых выплат.

Как минимизировать риски. Оспорить обвинительный приговор можно, если вы в состоянии предъявить обоснования в пользу того, что у ваших действий имеется деловая задача и реальный доход, просматриваемые из заблаговременно сформированной документации. Для этого во многих компаниях анализируют операции, которые включены в группу риска и находятся в зоне ответственности бухгалтера. Систематизация действий имеет зависимость от специфики и объемов работы предприятия. Например, большой организации не нужно разрабатывать особые положения для каждой траты основных финансовых средств. Список операций, которые входят в группу риска, как правило, составляет главный бухгалтер совместно с юридическим отделом, а директор подтверждает его, издавая специальный приказ. В этом распоряжении также содержится информация о требованиях к составлению документации, которая отображает деловую задачу компании и ожидаемый доход от ее реализации, указываются назначенные ответственные сотрудники, прописывается методика контроля за ходом действий. Примером подобной документации является служебная записка «О необходимости предоставления отсрочки для заказчика по оплате продукции». Там следует прописать деловую задачу. Например, объем покупаемого товара очень большой, что будет выгодно для налогоплательщика.

Информация об экспертах

Ирина Изосимова, главный бухгалтер компании Orange Business Services, Москва. Orange Business Services — это международный провайдер, поставляющий услуги связи в 220 странах и имеющий местные представительства в 166 странах. О репутации компании Orange Business Services как интегратора говорят реализованные проекты с такими вендорами, как Cisco, Avaya, Microsoft, HP, Polycom, EMC, Riverbed, Huawei.

Глеб Тихомиров, финансовый директор российского представительства группы Sucden. Группа Sucden — международная компания со штаб-квартирой во Франции. В России работает с 1991 года. Сейчас в состав российского подразделения Sucden входят Добринский (Липецкая область), Тбилисский (Краснодарский край) и Каменский (Пензенская область) сахарные заводы, Студенецкий мукомольный завод (Пензенская область) и три агрофирмы, каждая из которых владеет примерно 20 тыс. гектаров сельхозземель.

Читайте в ближайших номерах журнала "Коммерческий директор"
    Читать>>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа руководителя

      Школа руководителя

      Проверьте свои знания и приобретите новые

      Записаться

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Выбор редактора

      Дайджест самых нужных статей

      Шеф-редактор журнала «Коммерческий директор» Амина Атавова

      Главный редактор журнала «Коммерческий директор»
      Амина Атавова.

      Читать сейчас




      © 2011–2016 ООО «Актион управление и финансы»

      Журнал «Коммерческий директор» –
      профессиональный журнал коммерсанта

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Коммерческий директор». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      
      Яндекс.Метрика
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение! Это бесплатно и займет всего минуту!

      Вы сможете бесплатно продолжить чтение этой статьи, а также получите доступ к сервисам на сайте для зарегистрированных пользователей:

      • методики, проверенные на практике
      • правовая база
      • полезные подборки статей
      • участие и просмотр вебинаров

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Зарегистрируйтесь на сайте и документ Ваш! Это бесплатно и займет всего минуту!

      Вы сможете бесплатно скачать документ, а также получите доступ к сервисам на сайте для зарегистрированных пользователей:

      • методики, проверенные на практике
      • правовая база
      • полезные подборки статей
      • участие и просмотр вебинаров

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль