Минимизация налогообложения: схемы, риски и пути решения

108
Фото © shutterstock.com
Фото © shutterstock.com
Анализируя методы формирования обязательных отчислений, любая фирма стремится выработать определенные рекомендации по улучшению ситуации в данный момент времени и в перспективе.

Минимизация налогообложения или уклонение от уплаты налогов

В действующем российском законодательстве по сей день не обозначены правила, опираясь на которые, можно было бы четко разграничить понятия «уклонение от налогов» и «налоговая оптимизация». В некоторых государствах, к примеру, в США, есть официальные списки, где описаны неправомерные схемы исчисления обязательных взносов в бюджет и внебюджетные фонды. Что касается России, подобной документации пока нет, а потому любой руководитель, прежде чем предпринять те или иные действия, должен самостоятельно ознакомиться с существующей информацией и понять, чем отличается минимизация налогообложения от уклонения.

Сегодня государство ведет такую фискальную политику: снижает уровень налогов, а предприятия делают выплаты в соответствии с законодательством. Отметим, благодаря налоговой реформе постепенно произошло понижение ставок основных обязательных отчислений. При этом множество из них отменили. В связи с этим государство получило право выдвигать требования по уплате налогов в сумме, обозначенной в законодательстве.

Закон РФ регулярно вносит коррективы в различные нормы и правила с целью устранить расхождения в документах и предотвратить недоимки со стороны предприятий и физических лиц. При этом государство не отрицает, что налогоплательщики имеют право на минимизацию. Первый документ, официально признавший этот факт, – Постановление Конституционного суда РФ от 27.05.2003 № 9-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 199 Уголовного кодекса РФ». Суд постановил, что ответственность за минимизацию для налогоплательщика устанавливать неправомерно.

Конечно, вследствие оптимизации сумма обязательных взносов действительно уменьшается или гражданин и вовсе перестает их уплачивать. Но при этом он опирается на свои законные права по минимизации налогообложения.

С 2000 года в России используют понятие «недобросовестный налогоплательщик». Это позволяет выявлять лиц, входящих в данную категорию, и предотвращать нарушение с их стороны. В юриспруденции четкое определение этого термина отсутствует, а потому того или иного налогоплательщика к категории добросовестных или недобросовестных граждан, как правило, относит судья или специалист фискальной службы.

Вместе с тем были проанализированы многие судебные решения. На основе полученных данных стало проще судить о том, кто же является недобросовестным. Обычно данная категория неплательщиков совершает специфические подозрительные действия, наиболее распространенные из которых:

  • проведение взаимосвязанных операций с противоположными целями в один и тот же день (действие расценивается как подозрительное, если оно сопровождается общими учредителями, адресом, счетами в одном банке и иными схожими признаками);
  • регистрация юридических лиц по потерянным паспортам, небольшое время существования компаний-поставщиков, отсутствие контрагентов по обозначенным адресам;
  • использование в ходе расчетов векселей, зачетов, счетов третьих лиц; бартер и иные нефинансовые формы расчета;
  • отсутствие финансовой выгоды в сделке; наличие «нулевых» деклараций; займы без процентов, внезапная смена экономических показателей в отчетах и иные нетипичные условия;
  • дисбаланс между объемами и количеством, расходами и иными финансовыми данными; наличие других фактических неточностей и несоответствий.

Это лишь небольшой перечень подозрительных обстоятельств. Налогоплательщики идут на разные ухищрения, а потому список практически бесконечен. В единичном случае данные обстоятельства малозначительны и не запрещены законом. Но если рассматривать их как одно целое в отдельно взятом деле, презумпция добросовестности гражданина, уплачивающего налоги, может быть преодолена.

С позиции доказательственного права это – не прямые, а косвенные свидетельства, и один подозрительный случай не влияет на признание налогоплательщика недобросовестным. Но, по мнению юристов, одно действие может быть случайным, два действия – это уже совпадение, а три – система. К примеру, если поставщики не уплачивают НДС в бюджет, это подозрительный признак. Однако лишь на его основании нельзя отказать покупателю в вычете НДС.

Если же речь идет не только о неуплате данного сбора в бюджет, но и о других подозрительных обстоятельствах, сопровождающих сделку, и при этом стороны не могут разумно их обосновать, контролирующий орган делает вывод, что налогоплательщик является недобросовестным, и у него забирают право налогового вычета. Параллельно с этим ведется начисление пени и недоимок.

В данный момент в приоритете налоговой инспекции – выявлять подозрительные обстоятельства и признаки. Фискальные службы определяют это в ходе информационного взаимодействия и различных мероприятий, проводимых совместно с правоохранительными органами. Данная практика способствует выявлению скрытых нарушений закона и недобросовестных налогоплательщиков.

Важная новость для подписчиков!

Оптимизация и минимизация налогообложения по закону

Оптимизация, или минимизация налогообложения, заключается в выборе подходящих для деятельности компании официальных схем, обеспечивающих решение вопросов хозяйственного функционирования и одновременно максимально освобождающих от обязательных отчислений. Собственники бизнеса и руководители предприятий воспринимают формулировку «минимизация налогообложения» как возможность выстроить свое взаимодействие с фискальными органами так, чтобы уплачивать полагающиеся взносы в наименьшем размере и при этом эффективно работать, получая доход от своего дела.

Налоговики же расценивают словосочетание «минимизация налогообложения» как попытку обойти закон, создать схему уклонения от обязательных платежей. Безусловно, есть определенный процент предпринимателей, у которых данная формулировка ассоциируется с махинациями. Однако еще в 2004 году в ходе ежегодного послания Федеральному Собранию РФ президент В. В. Путин заявил о важности разграничения правомерной практики минимизации налогообложения и криминального уклонения от обязательных выплат. Это означает, что государство не отрицает возможность рационального подхода к расчету и воспринимает оптимизацию как законное право каждого юридического или физического лица.

Схемы минимизации налогообложения бывают безопасными. Безусловно, методы не универсальны – их лучше применять разово. Но благодаря им размер ваших обязательных отчислений может существенно снизиться.

Так или иначе, перед использованием какого-либо способа минимизации налогов проведите совещание, пригласив юриста и главного бухгалтера. Поговорите со специалистами о возможных последствиях данного действия, разработайте оптимальную для вашей фирмы схему и действуйте в соответствии с ней.

Легальная схема № 1. Посреднический договор.

Вот грамотный вариант минимизации налогообложения предприятия. Вы заключаете с покупателем договор комиссии или поручения (вместо контракта купли-продажи) и на его основе отдаете продукцию для реализации. Вашему предприятию предоставляется некоторая отсрочка по уплате налога на прибыль. Вы можете вносить налог только после передачи покупателем права собственности на продукцию конечному потребителю. Лицо, приобретающее товар у вас, становится посредником. При этом у него появится право распоряжаться поступившим к нему имуществом сразу по получении.

Ваша компания тоже может быть посредником – в этом случае вы примените иной вариант оптимизации налогообложения предприятия.

Мнение эксперта

Действовать в качестве агента выгодно, но опасно

Андрей Безруков,
генеральный директор компании «Безруков и партнеры», г. Барнаул

Такая минимизация налогообложения связана с определенными рисками. Обычно судебные органы выносят решения не в пользу предприятий, но следует сказать и об исключениях.

Приведем пример. Компания «Винта» организовывала работу АЗС. В качестве агента она выбрала фирму «ОС-Модуль» (принципал), заключив с ней договор. «ОС-Модуль» передавало предприятию горюче-смазочные материалы, которые последнее продавало потребителям, прибавляя к стоимости 1 %. Размер вознаграждения фирмы «Винта» составлял 50 тысяч рублей ежемесячно. При этом фирма «ОС-Модуль» сама наполняла резервуары топливом в 8 АЗС предприятия «Винта», делая это в течение первых чисел каждого месяца.

По мнению сотрудников налоговой инспекции, агентский договор явился контрактом купли-продажи горюче-смазочных материалов. Контролеры выдвинули компании обвинение в получении необоснованной налоговой выгоды. Но судебные органы с этим не согласились ввиду следующих обстоятельств:

  • предприятие «Винта» распоряжалось прибылью от продажи горюче-смазочных материалов не так, как считало нужным, а по указанию фирмы «ОС-Модуль»;
  • в конце каждого месяца компания предоставляла «ОС-Модуль» отчетность по объемам и цене полученных и проданных материалов;
  • каждый месяц фирмы сверяли расчеты;
  • стоимость продажи горюче-смазочных материалов утверждалась в акте приемки-передачи в отдельном порядке на каждую партию;
  • «Винта» занималась главным образом организацией деятельности АЗС – это было основным направлением в ее работе.

То есть предприятию не нужно самостоятельно покупать горюче-смазочные материалы и доставлять их на свои средства. В этой ситуации за два года компания сэкономила 14,5 млн руб. НДС. Помимо этого, у нее осталось право применять УСН, несмотря на превышение размера установленной выручки (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 15.10.2015 № Ф10-3358/2015).

Легальная схема № 2. Буферная фирма.

Существует немало способов, по которым осуществляется минимизация налогообложения. Одной из них является создание предприятия с льготным режимом обязательных отчислений (к примеру, по упрощенной схеме). При перераспределении части выручки на компанию, перешедшую на УСН, вы снизите размер налогообложения в рамках двух предприятий.

Будьте готовы к тому, что фискальная служба обратит внимание на вашу фирму, которая работает по данной схеме. Она попытается доказать, что предприятие «на упрощенке» создавалось с целью уклониться от налогов. Если получится обосновать, что это действительно так, на вас заведут уголовное дело.

Во избежание такой ситуации главный бухгалтер и юрист вашей компании должны провести определенные мероприятия. Первое: следует позаботиться о том, чтобы у двух предприятий было разное руководство и не связанные друг с другом учредители. Второе: фирма «на упрощенке» должна заниматься реальной хозяйственной работой и располагаться не там, где находится главная компания.

Пример: в течение отчетного года компания «А», торгующая продовольственной продукцией (ставка НДС – 10 %), продала товаров на сумму 6,6 млн руб. (в т. ч. НДС – 600 тыс. руб.). Их себестоимость – 3 млн. руб.

Первый вариант. Система налогового исчисления фирмы «А» стандартная. Размер налога на прибыль составляет 600 тыс. руб. (6 млн 600 тыс. руб. – 600 тыс. руб. – 3 млн руб.) х 20 %.

Второй вариант. Продажа товаров ведется через компанию на УСН «В» (уплачивает налог с выручки по ставке 6 %). Продукция реализуется ей по стоимости 3,5 млн руб. (в т. ч. НДС – 318 181 руб.). Впоследствии компания перепродает товар за 6,6 млн. руб. Размер налога на прибыль для предприятия «А» составляет 36 тыс. 364 руб. (3, 5 млн. руб. – 318 181 руб. – 3 млн. руб.) х 20 %.

Компания «В» платит только 6 % с дохода. Общий размер выплат двух фирм составляет 432 тыс. 364 руб. (36 364 + 396 тыс. руб.). Это меньше на 167 636 руб. (600 000 – 432 364), чем в первом случае.

Легальная схема № 3. Поэтапное приобретение имущества.

Каждое предприятие располагает основными средствами, то есть имуществом с наиболее высокой стоимостью. Данные активы подлежат обязательной амортизации. Это значит, что расходы на них относятся на налоговые затраты фирмы в течение длительного срока (обычно это 3–5 лет). В качестве исключения можно упомянуть о средствах, цена на единицу которых ниже 40 тыс. руб. Затраты на них списываются сразу же.

Разбить один предмет на части и оплатить их отдельно – хороший вариант минимизации налогообложения предприятия. К примеру, при приобретении компьютера можно купить клавиатуру и системный блок порознь. Их сумма в целом может превышать установленный лимит. Но при этом стоимость каждого элемента будет в пределах нормы, а значит, возможно ее единовременное списание на расходы.

Чтобы у сотрудников налоговой службы не возникало претензий к вашему предприятию, для разных элементов компьютера установите свой срок эксплуатации (к примеру, с разницей в год), чтобы они считались независимыми объектами. Ваша бухгалтерия может провести данное мероприятие самостоятельно.

Приобрести объекты можно как у разных продавцов, так и у одного. Главное, чтобы покупка была совершена не в одно время (предположим, с разницей в 3-4 дня), и на каждый из объектов существовала своя документация (в частности, накладные). Предпочтительнее, чтобы в них не было сказано о сумме товара, к примеру, отсутствовала запись «системный блок и клавиатура стоимостью 35 тыс. руб.». В этом случае невозможно достоверное определение цены каждой части, а это непременно вызовет спор с налоговиками.

Легальная схема № 4. Амортизационная премия.

Рассмотрим еще один вариант минимизации налогообложения предприятия. У всех основных средств есть срок полезной эксплуатации. По данному признаку все подобные активы распределяют по 10 основным амортизационным группам. При этом компании имеют право единовременного уменьшения прибыли на сумму 10–30 % (для 3–7 амортизационных групп) от стоимости основного средства (п. 9 ст. 258 НК РФ). Это амортизационная премия. Ваша бухгалтерия должна знать о ней, приобретая основные средства. Помимо этого, решение использовать амортизационную премию должно быть отражено в «Приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли».

Важно, что средства, по отношению к которым была применена амортизационная премия, не следует реализовывать ранее чем через 5 лет с момента их ввода в эксплуатацию. В противном случае ваша компания будет вынуждена увеличить свою прибыль на всю сумму полученной ранее амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Легальная схема № 5. Повышение амортизации.

Нередко оборудование на производственных линиях работает круглосуточно. Начисляя амортизацию по данным средствам, бухгалтерия применяет специальный коэффициент (п. 1 ст. 259.3 НК РФ), вследствие чего потраченные деньги включат в затраты вдвое быстрее.

Для использования увеличенного коэффициента амортизации дайте распоряжение зафиксировать в учетной политике фирмы положения о такой форме расчета для работающих круглосуточно основных средств. У вас должна быть не только запись в учетной политике. Требуется также издать приказ о переходе того или иного оборудования в 24-часовой рабочий режим.

Легальная схема № 7. Оптимизация НДС.

Есть определенные методы снизить размер НДС. Остановимся подробнее на каждом.

  • Способ 1. Посреднические договоры как метод отсрочки уплаты НДС.

Обратите внимание на возможность заключения вместо контракта купли-продажи с партнером агентского договора или договора комиссии с посредником. Когда вы отгружаете продукцию по такой схеме, то не реализуете ее, а потому обязательств по уплате НДС у вас нет. Они возникают, когда посредник продает изделия покупателю, или когда последний рассчитывается за товар (все зависит от того, что было раньше).

Отметим, что при получении аванса в счет оплаты продукции на него налагается НДС, который вы обязаны перечислить. Но при этом вашему посреднику придется заплатить НДС только с суммы полученного вознаграждения.

Налоговики всегда интересуются подобными договорами. Однако при возникновении споров судебные органы, как правило, встают на сторону фирм, если, конечно, участники соглашения соблюли все документальные формальности и подтвердили факт выполнения условий договора.

  • Способ 2. Уточненная декларация.

Чтобы использовать такой вариант минимизации налогообложения предприятия, ваша бухгалтерия должна перечислить в бюджет сумму НДС, которую в данный момент способна внести. Также требуется подача соответствующей налоговой декларации.

Далее, когда компания будет располагать достаточными средствами, нужно будет внести сумму налога в должном объеме. Отметим, в этой ситуации вашей фирме придется выплатить пени за несвоевременное перечисление НДС. В это же время от вашего бухгалтера потребуется подача уточненной декларации.

Помните, что налоговые органы могут выявить несоответствия в декларации до подачи бухгалтерией корректирующего документа. В этом случае на компанию наложат штраф. Именно поэтому для минимизации рисков оставшуюся сумму НДС лучше внести до того, как вы подадите уточненную декларацию.

  • Способ 3. Неустойка по договоренности.

В этом варианте минимизации налогообложения предприятия нужно, чтобы у покупателя и поставщика были хорошие доверительные отношения. Смысл данного метода заключается в следующем: цену продукции по договору обозначают ниже реальной. Что касается оставшейся части стоимости, ее квалифицируют как неустойку, на которую не начисляется НДС. Такая минимизация налогообложения достаточно разумна – предприятие уплачивает налоги в меньшем размере.

Как считают проверяющие, НДС должен касаться штрафов, пеней, неустоек, которые поставщик получает от покупателя за то, что последний нарушил срок оплаты. Но у судей на этот счет своя точка зрения. По их мнению, неустойкой является не оплата полученной продукции, а компенсация за недолжное выполнение обязательств одной из сторон соглашения, а потому НДС к ней не применяется.

  • Способ 4. Распределение финансовых потоков.

Если ваша организация обладает сложной структурой и включает в себя несколько компаний, скорее всего, у вас есть партнеры, не уплачивающие НДС, то есть те, кто перешел на упрощенную систему налогообложения или ЕНВД. Если это так, вы вполне можете минимизировать налогообложение, сэкономив на НДС.

Если среди ваших покупателей есть такие, кто не уплачивает НДС, лучшим вариантом станет разделение всех товарных потоков на те, что предназначаются для предприятий – налогоплательщиков НДС, и те, по которым реализация изделий осуществляется в обычном порядке. В этой ситуации продавать товары должны как минимум два ваших предприятия (по количеству потоков продукции). При этом для взаимодействия с теми, кто не платит НДС, лучше использовать фирму, которая сама применяет упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход. Что касается работы с другими контрагентами, то тут лучше действовать через компанию с общей системой налогообложения (чтобы у партнеров была возможность предъявления НДС к вычету). Так вы сэкономите НДС со стоимости товаров, реализуемых неплательщикам налога (ст. 346.11 и 346.26 НК РФ).

Мнение эксперта

Еще одна легальная схема, связанная с переоценкой имущества

Дмитрий Соломников,
директор по развитию компании «1Капиталь», г. Москва

Любое предприятие имеет право проводить ежегодную переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной стоимости). Такая процедура позволяет вычислить сумму финансовых средств, которую компания должна выплатить, если заменит прежний объект на точно такой же новый. Подобная переоценка может быть применена в целях минимизации налогообложения имущества предприятия.

При расчете налога на имущество за основу берут его остаточную стоимость, а значит, фирме стоит попытаться снизить ее. С этой целью главный бухгалтер обязан определить, есть ли соответствие между балансовой стоимостью основных средств компании и цен на рынке, то есть понять, не является ли она завышенной.

В качестве примера экономически оправданного снижения цены на основные средства приведем следующие ситуации.

  1. Модернизация здания или оборудования. Предположим, фирма располагает цехом, и руководство приняло решение о его модернизации. Для этого где-то снесли стену, где-то забетонировали пол и т. д. Как обычно бывает, после модернизации общая цена на имущество оказалась выше стоимости аналогичного объекта, который компания построила с нуля. Здесь уместно провести переоценку в таком порядке: определение затрат на возведение финального результата с нуля и использование этой рыночной стоимости в качестве основы для расчета налога на имущество.
  2. Изменение курса рубля. В такую ситуацию попали многие компании, купившие оборудование импортного производства в промежутке между сентябрем 2014 г. и январем 2015 г. В то время курс валют был максимальным. Далее началось укрепление рубля. Переоценка может проводиться и вследствие изменения курса национальной валюты – эта причина будет объективной с экономической точки зрения. К примеру, компания купила в декабре 2014 г. станок за 10 тыс. евро по курсу 76 руб. Весной 2015 г. курс упал до 54 руб. за евро. Главный бухгалтер может выступить с инициативой о переоценке оборудования с целью уменьшения его остаточной стоимости.

Способы минимизации налогообложения, основанные на экономии зарплатных налогов

Способ 1. Замена трудового договора.

Альтернативой данному документу может быть:

  • Гражданско-правовой договор. На средства, выплаченные физическому лицу на его основании, не начисляются страховые взносы (подпункт 2 п. 3 ст. 9 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон).
  • Ученический договор. В соответствии со ст. 196 ТК РФ заключение договора на переобучение или профобучение разрешено с любым работником предприятия. Таким образом, если вы уверены, что ваш финансовый директор должен повысить уровень квалификации, можете действовать, ни у одного органа контроля нет права запретить это.

При оформлении ученического договора вы освобождаете себя от необходимости перечислять страховые взносы в принципе, так как они действуют лишь по отношению к выплатам по договорам трудового и гражданско-правового типа. Ученический договор не входит в эти категории. В соответствии с ним осуществляется выдача не заработной платы, а стипендии за обучение и вознаграждения за деятельность на практических занятиях.

Произвести такую замену можно не во всех случаях. Если фирма решила привлечь специалистов по гражданско-правовым договорам, стоит позаботиться о подготовке многочисленных обоснований в пользу того, что на этот шаг она пошла из-за организационных особенностей (временного характера работы, отсутствия постоянной потребности в специалистах такого типа). В ходе проверки налоговики уделят особое внимание изучению данных доказательств.

Способ 2. Труд иностранцев.

Еще один вариант минимизации налогообложения предприятия. Здесь имеют в виду не тех, кто проживает не постоянно, а тех, кто временно пребывает в России (подп. 15 п. 1 ст. 9 Закона). Временно пребывающим называют гражданина, приехавшего в страну по визе или без нее, но получившего миграционную карту. Такому человеку разрешено находиться на территории России от нескольких дней до года.

Любое предприятие имеет право заключения с гражданином данной категории трудового договора (конечно, если человек располагает разрешением на работу). Начисление страховых взносов с выплат такому специалисту не требуется. Подобный вариант минимизации налогообложения предприятия подойдет компаниям по строительству, принимающим на работу иностранных лиц, фирмам, использующим недостаточно квалифицированный труд продавцов, грузчиков, подсобных рабочих. Если вы хотите нанять много иностранцев, делать это лучше через аутстаффинг.

Способ 3. Компенсация за профессиональную подготовку.

Страховые взносы не применяются к стоимости обучения сотрудников в ВУЗах, профессиональной подготовке и переподготовке. Чтобы налоговики расценили данные расходы как компенсационные выплаты, нужно обосновать, что обучение действительно необходимо (заявив, к примеру, о нестабильной экономической ситуации и сложностях с привлечением сотрудников с высоким уровнем профессиональной подготовки). Кроме того, требуется связь производственного процесса предприятия с программой обучения. При этом заключение договора с учреждением образования является обязательным.

Способ 4. Компенсация транспортных расходов.

Страховые взносы к таким возмещениям не применяются. Отметим, компенсации транспортных расходов, нередко прописанных в трудовых договорах, выдают сотрудникам, если те по поручению руководства постоянно выполняют какие-либо действия, связанные с разъездами. При этом рабочий день у таких специалистов может быть нормирован. Речь в данном случае идет, к примеру, о курьерах, наладчиках, сотрудниках газовых, электрических, водопроводных компаний. Фирма самостоятельно определяет категории работников, находящихся в разъездах, объемы затрат на выполнение должностных обязанностей и порядок компенсации транспортных расходов.

Минимизация налогообложения на «упрощенке» и введение патентной системы

УСН, или упрощенную систему налогообложения, часто используют в сфере малого бизнеса. В рамках данного режима возможен выбор объекта для расчетов «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов» (зачастую говорят «доходы минус расходы»).

Выбор объекта налогообложения – важный момент. Нужно учитывать, насколько затратным является ваш бизнес, есть ли в нем постоянные и обоснованные материальные издержки. При значительных расходах лучшим вариантом минимизации налогообложения предприятия станет выбор объекта «доходы минус расходы», что выгодно для компаний торговли и производственных фирм. При небольших затратах предпочтение лучше отдавать объекту «доходы» (к примеру, если вы оказываете консультационные услуги или сдаете помещения в аренду).

С 1.01.2016 г. законодательство российских регионов может устанавливать ставки обязательных отчислений 1–6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Ставка всегда зависит от объекта налогообложения:

  • 6 % – если выбран объект «доходы»;
  • 15 % – если выбран объект «доходы минус расходы».

На законодательном уровне субъектов РФ возможно понижение налоговой ставки до 5 %.

Законодательство республики Крым и города Севастополя может уменьшать величину обязательных сборов в соответствующих субъектах РФ для всех категорий юридических и физических лиц или отдельных групп.

В отношении периодов 2017–2021 гг. – до 3 %, если объект налогообложения – «доходы минус расходы».

Законы субъектов РФ могут устанавливать ставку сбора в размере 0 % для налогоплательщиков – ИП, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы», впервые зарегистрировались после того, как обозначенные нормативные акты вступили в силу, занимаются предпринимательством в научной, производственной, социальной отрасли или оказывают бытовые услуги.

Организация может пользоваться льготами, действующими для лиц, исчисляющих обязательные взносы в бюджет по упрощенной системе налогообложения. С целью сокращения фискального бремени многие предприятия переезжают в льготные регионы. Минимальная ставка налога составляет 15 %. Но власти ряда субъектов снизили ее для организаций, выбравших в качестве объекта расчетов «доходы минус расходы». Существуют определенные регионы, где действует минимальная ставка 5 %, в частности, в Ямало-Ненецком АО, Ставропольском крае, Липецкой области. Так как вероятность разбирательств с налоговой всё же есть, стоит продумать, какие доказательства ведения дел в новом регионе вы сможете в случае чего предъявить. Желательно располагать арендованным офисом и сотрудничать с контрагентами в данной местности. Вместе с тем вы можете продолжать вести дела в старом населенном пункте. Здесь стоит подумать об оформлении прежнего офиса как, к примеру, обособленного подразделения главной компании, зарегистрированной в новом льготном регионе.

До 1 января 2013 г. в гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» содержалась ст. 346.25.1, где было сказано об особенностях использования упрощенной схемы ИП на основе патента. С 01.01.2013 вступила в силу гл. 26.5 «Патентная система налогообложения», а ст. 346.25.1 потеряла силу. В связи с этим понятия «УСН на основе патента» в 2017 году нет.

Патентная система начинает действовать в том или ином российском субъекте, если для этого есть соответствующее основание, то есть закон. У ПСН есть некоторое сходство с ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ). В рамках и той, и другой системы налог рассчитывается на основании не фактического, а прогнозируемого (то есть вмененного) дохода и действует применительно только к определенным видам деятельности. Всего их 63, и обозначены они в п. 2 ст. 346.43 НК РФ:

  • изготовление и ремонт швейных изделий, предметов из кожи, меха, текстиля, головных уборов; пошив, ремонт и вязание изделий из трикотажа;
  • косметические и парикмахерские услуги;
  • услуги фотоателье, кино- и фотолабораторий;
  • автотранспортные услуги, связанные с перевозкой грузов;
  • автотранспортные услуги по перевозке пассажиров;
  • ремонт жилых помещений и объектов иного назначения;
  • ветеринарные услуги;
  • сдача объектов жилого и нежилого назначения, дач, участков земли, которые являются собственностью ИП, в аренду;
  • экскурсионные услуги;
  • ритуальные услуги и т. д.

Оформление патента для применения ПСН необходимо для каждого из обозначенных типов деятельности, в отношении которых можно использовать данную систему.

ПНС и ЕНВД имеют и принципиальные отличия. Речь, в частности, идет о том, что применять патентную систему могут только ИП.

Нельзя сказать, что ПСН – полноценная система налогообложения, так как у нее отсутствует многоступенчатая процедура учета и сложная отчетность. Данная схема не предполагает подачу налоговых деклараций, а налог рассчитывается сразу при оплате патента. Система имеет множество преимуществ, но ею пользоваться компании не могут.

Проблемы минимизации уровня налогообложения

Опираясь на опыт, можно с уверенностью сказать, что, стремясь к минимизации налогообложения, множество организаций допускает практически одни и те же ошибки. Ниже приведены наиболее частые. На их основе вы можете проанализировать способы, по которым осуществляется минимизация налогообложения, схемы, используемые в вашей компании, понять, где совершаете ошибки, и внести соответствующие коррективы.

Технические просчеты

1. Замена документов задним числом.

Чтобы минимизировать налоги за прошедшие периоды, гендиректора нередко выступают с требованиями о внесении изменений в схему работы фирмы задним числом. Но даже в случае незначительных поправок можно с 99 % вероятностью предположить, что коррективы привлекут внимание специалистов фискальной службы и вызовут подозрение, что используется незаконная минимизация налогообложения, схемы, которые не являются легальными.

Приведем пример. Руководитель компании в Челябинске в целях уклонения от уплаты НДС с авансов принял решение о замене заключенных с покупателем контрактов купли-продажи на договоры займа, в соответствии с которыми должен был производиться расчет с займодавцем путем поставки ему продукции. Но при налоговой проверке инспекторы посчитали займы предоплатой товара и начислили с них НДС. Им удалось доказать, что компания была заинтересована именно в купле-продаже продукции, а не в получении и предоставлении займа. Инспекторы привели в пользу этого аргумент в виде платежных поручений, в которых назначением платежа значился аванс за товар и были указаны суммы НДС.

Как показывает практика, на предприятии, численность работников в котором порядка 100, продолжительность полноценной подготовки к внедрению схемы минимизации налогообложения составляет около четырех месяцев. Это означает, что если вы приняли решение об использовании новых методик с января 2018 года, готовиться следует уже в сентябре 2017. Бухгалтерия и юристы на вашем предприятии обязаны:

  • проанализировать схему с правовой точки зрения и разрешить соответствующие вопросы по регистрации юридических лиц, внесении изменений в учредительную документацию, переводу специалистов в новые фирмы и т. д.
  • позаботиться о создании новой системы оборота документации, товарных и денежных потоков;
  • подготовить изменения в договоры и согласовать эти вопросы с контрагентами;
  • разработать инструкции для работников;
  • адаптировать ПО, используемое в данный момент, к работе по новой схеме.

2. Доступность информации о схемах минимизации налогообложения.

В ходе проверок налоговики нередко опрашивают персонал. Особое внимание контролеры уделяют сотрудникам, которые мало разбираются в налогообложении. Так специалисты собирают факты вины предприятия.

Помните, что чем меньше работников, знающих, что в компании действует минимизация налогообложения, схемы оптимизации того или иного вида, тем лучше. В идеале подобной информацией должны располагать только гендиректор, главный бухгалтер, налоговый юрист и собственник. Что касается других специалистов, их достаточно лишь немного ввести в курс дела, чтобы они знали детали схемы, которые потребуются в работе. Важно преподнести сотруднику информацию так, чтобы он не сомневался, что все действия с вашей стороны законны.

3. Некачественное обучение персонала.

Если количество работников вашего предприятия, посвященных в детали минимизации налогообложения, больше 15–20 человек, обязательно требуется составление письменных инструкций. В идеале они должны существовать для каждой должности (бухгалтер, менеджер и т. д.), всех этапов деятельности (заработная плата, покупка материалов и т. д.). В документации обычно прописано, что обязан делать специалист в тех или иных обстоятельствах.

Как показала практика, чем ниже уровень квалификации сотрудника, тем более краткой и лаконичной должна быть его инструкция и крупнее ее шрифт. Безусловно, документация не должна лежать там, где придется. Необходимо, чтобы работники фирмы знакомились с ней при введении схем минимизации налогообложения и перед началом проверок. В остальном место хранения инструкций должно быть строго определенным и надежным. К примеру, их у себя может держать юрист.

4. Отсутствие первичной документации.

Как опять же показывает практика, если сразу не оформить первичные документы, в дальнейшем они так и не будут созданы. В лучшем случае их заполнят, но со множеством ошибок. Подготовка первичного документа задним числом перед проверкой удается не всегда. Причины этому могут быть разные, к примеру, отсутствие специалистов, которые должны расписаться в бумагах. Подобная ошибка может вызвать неблагоприятные последствия для стремительно развивающейся компании, где на ходу придумывают варианты, по которым может осуществляться минимизация налогообложения, схемы оптимизации.

5. Отсутствие доказательств для суда.

Нередко предприятия, которых интересует минимизация налогообложения, при проверке надеются договориться с инспекторами. Приведем пример. В 2006 году в российском регионе несколько компаний торговли выступили с обращением в районную налоговую инспекцию, задав вопрос о периодичности предоставления расчетов по НДС. В устной форме инспекторы ответили, что подобные фирмы обязаны сдавать расчеты и платить налоги каждый квартал. Спустя определенное время, когда именно так и начали подавать сведения другие компании, чиновники поменяли свое мнение, обозначив, что предоставлять налоги и расчеты нужно каждый месяц. В результате на все фирмы наложили штраф. Руководство фискальной службы не приняло возражения от компаний, заявив, что сотрудник, давший ошибочный ответ, получил выговор. В связи с этим еще на этапе создания метода, по которому будет вестись минимизация налогообложения, вам стоит обратиться к налоговому адвокату за консультацией и узнать, можно ли будет в дальнейшем предъявить доказательства в пользу правомерности своих действий в суде. Далее, при внедрении разработанной схемы исчисления обязательных взносов вам нужно будет работать, точно следуя рекомендациям юристов. Можно также обратиться в фискальную службу за письменными разъяснениями. Этим пусть займутся ваши бухгалтеры и юристы.

Плохо разработанные схемы

1. Слишком дорогая схема.

Перед внедрением механизма сокращения обязательных выплат в бюджет вашим юристам и главному бухгалтеру стоит удостовериться в его выгоде для фирмы. Любая минимизация налогообложения имеет свою цену, в которой есть несколько составляющих. Это очевидные расходы (затраты на услуги консультантов, образование и содержание новых юридических лиц) и скрытые. Помимо этого, для определения целесообразности использования схемы требуется учет всех обязательных взносов, выплачиваемых вашим предприятием. Когда уменьшается один налог, может увеличиваться другой. К примеру, в снижение прибыли могут быть включены расходы на питание работников, если об этих издержках сказано в коллективном трудовом договоре. Вы уменьшите налог на прибыль, но так как оплата обедов является доходом персонала, необходимо перечисление страховых взносов с нее, что совершено невыгодно, так как размер ставки страховых взносов составляет 34 %, а налога на прибыль – 20 %.

2. Слишком популярная схема.

В 2003–2006 гг. никто не мог представить, что налоговые органы заявят о незаконности схемы аутсорсинга сотрудников. Но произошло именно так, и все инспекции страны получили документацию для служебного использования с указанием порядка сбора доказательств, чтобы суд согласился с обвинением. Лучшим вариантом для вас станет применение оригинальных методов минимизации налогообложения. Безусловно, и универсальной схемой вы можете пользоваться, но ее непременно стоит адаптировать к вашей организации для придания ей уникальности.

Если вы все же приняли решение использовать универсальный вариант минимизации налогообложения предприятия, не забывайте о необходимости соблюдения следующих принципов налогового планирования.

  • Все хозяйственные операции должны быть оправданы с экономической точки зрения и не противоречить стандартам предпринимательства.
  • Фактическое содержание хозяйственных операций и организационно-управленческих актов налогоплательщика не должно расходиться с их оформлением в документах.
  • Создавая различные схемы налогового планирования, следует стремиться к достижению такой ситуации, при которой участники сделки будут независимы друг от друга (ст. 20 НК РФ).
  • Заключая договоры, нужно следить за стоимостью услуг (работ, продукции), указанной в сделке, в целях исключения возможности пересмотра цен налоговыми органами в порядке ст. 40 НК РФ.

3. Слишком подозрительная схема.

ФНС РФ успешно выявляет подозрительные методы, по которым ведется минимизация налогообложения, схемы, являющиеся нелегальными, и сообщает о них всем инспекциям, рассылая обзоры с грифом «ДСП» (для служебного пользования). Налоговики, к примеру, хорошо осведомлены о применении такой популярной меры снижения обязательных выплат, при которой вместо трудовых оформляют гражданско-правовые договоры. Фискальные органы нацелены на превращение всех существующих схем минимизации налогообложения в незаконные, и нередко у инспекторов получается доказать в суде, что компания целенаправленно заключала гражданско-правовые договоры, когда фирме ежегодно требовались штатные сотрудники.

4. Работа с однодневками.

Многие фирмы используют различные схемы минимизации налогообложения, связанные с компаниями-однодневками. Это часто сопровождается негативными последствиями. После налоговых проверок организации вынуждены перечислять сэкономленные средства плюс пени (как правило, порядка 20 %). Фискальные службы активно пользуются информационными базами, где содержатся сведения о компаниях-однодневках. Если платежная документация, книга покупок и прочее говорит о том, что в числе контрагентов компании есть предприятия, находящиеся в черном списке ФНС, скорее всего, будет проведена выездная проверка. При этом, если у вас уже есть опыт работы с подозрительным предприятием, вы вполне можете должным образом подготовиться и отстоять свои интересы. Главное – располагать доказательствами в пользу того, что ваша организация ведет себя осмотрительно.

5. Необоснованное применение схемы.

Самой важной и сложной задачей грамотного снижения фискального бремени является обоснование наличия деловой цели. Если вы осознаете, что ваша главная задача – минимизация налогообложения, для инспекции должна быть иная версия. Поручите своим юристам и бухгалтерам подготовку документации, которая, в случае чего, послужит доказательством, что компания действовала с целью решения экономических задач. В качестве такого обоснования могут выступать коммерческие предложения, бизнес-планы, аналитические записки работников, исследования рыночной среды. Отметим, судебные органы в данном случае часто становятся на сторону фирм, – безусловно, только тогда, когда компаниям удается подкрепить доводами деловую задачу.

Какие еще существуют способы минимизации налогообложения предприятия

Вот еще ряд параметров, от которых зависит величина обязательных взносов в бюджет.

1. Выбор системы налогообложения.

Когда фирмы малого и среднего бизнеса улучшают налоговое планирование, проводят внутреннюю минимизацию обязательных выплат, снижают налог на прибыль и НДС, то вполне могут уменьшить стоимость производимых и продаваемых товаров.

При использовании компанией общей системы налогообложения ставка налога на прибыль составляет 20 % (доходы минус расходы). При УСН применяется ставка 15 % (доходы минус расходы) или 6 % (доходы). Значит, переход на новую систему налогообложения помогает компании уплачивать обязательные взносы как минимум на 5 % меньше привычной суммы, благодаря чему возможно снижение цены на продаваемую продукцию, работы и услуги, то есть получение конкурентного преимущества.

Когда компания использует УСН, то не платит НДС (косвенный налог составляет 18 %), но и возмещение НДС из бюджета при этом невозможно. То есть реально снизить стоимость на 18 % при освобождении от НДС. Подобная минимизация налогообложения обычно применяется в таких отраслях, как оказание клининговых, юридических, аудиторских услуг, перевозки, посредничество при перепродаже продукции между фирмами с УСН.

Для компаний, закупающих материалы и товары в больших объемах, минимизация налогообложения не очень удобна, так как предприятия не могут возместить НДС из бюджета и, следовательно, понизить тарифы.

2. Уменьшение долга.

Пример. В учете предприятия значится задолженность, списание которой невозможно. Ее взыскание с дебитора в полном объеме также неосуществимо. Но можно воспользоваться механизмом изменения задолженности покупателя. В договоре бывает сказано, что у продавца есть право уменьшения долга покупателя в случае выполнения последним определенных условий, к примеру, превышение объема закупок того или иного ассортимента продукции. По факту – это та же финансовая премия, но покупатель не получает живые средства. Продавец уменьшит его задолженность за прошедшие поставки или учтет сумму как предоплату будущих поставок. В налоговом учете величина долга уменьшится.

3. Распродажа ненужного.

Минимизация налогообложения на основные средства компании производится также посредством снижения расходов на ранее купленное или то имущество, которое фирма уже не использует. К примеру, компания может не утилизировать, а избавиться от ненужной оргтехники, распродав ее. Также можно реализовать материалы, оставшиеся от демонтажа возведенных конструкций, уже не использующихся. К примеру, ваша фирма выступает в роли посредника. Вы реализовали основное имущество, не задействованное в работе, получили дополнительный объем товаров со скидкой, которые можно перепродать по более низкой стоимости.

4. Использование возвратного лизинга.

Допустим, ваше предприятие планирует приобрести большую партию продукции со скидкой у поставщика из Китая, чтобы реализовать ее по сниженной стоимости покупателю из России. Но вы не располагаете достаточным объемом оборотных средств. Вернуть деньги возможно благодаря возвратному лизингу, заключив соответствующий договор, что предусмотрено гражданским законодательством. При этом НК РФ не запрещает учитывать расходы лизингополучателя в составе прочих затрат. При продаже своего имущества у налогоплательщика появляется экономия на налоге на него. В законе о лизинге более подробно сказано о возможности применения возвратной схемы, в соответствии с условиями которой имущество, приобретаемое лизингодателем, передается лизингополучателю, одновременно являющемуся и продавцом. Возможность использовать возвратный лизинг прописана в вышеупомянутом законе и имеет разумные хозяйственные мотивы для участников соглашения.

5. Образование холдинга.

Российские бизнесмены уделяют много времени поиску конкурентных преимуществ в работе в открытой рыночной среде. Эффективный вариант минимизации налогообложения предприятия – это также создание более экономичной структуры юридических лиц, взаимодействующих друг с другом в одном холдинге. Благодаря использованию такой схемы предприниматели могут в том числе существенно сокращать свои расходы.

В данный момент создание холдинга является, пожалуй, самым действенным методом снижения предпринимательских рисков при сокращении затрат.

При приобретении предприятием товаров у другой фирмы персонал может быть задействован в двух компаниях. Следовательно, сумма страховых взносов сокращается. Затраты внутри группы фирм могут возрасти для уменьшения уплачиваемой суммы налога на прибыль (материалы, запчасти, оборудование). В это же время вполне реально понижение цен, так как холдинговая структура способна стать лидером в своей рыночной отрасли.

6. Офшоры.

Минимизация налогообложения за счет перемещения за пределы страны, как правило, подходит крупным фирмам, ведущим внешнеэкономическую деятельность и использующим методы участия в иностранных предприятиях. Такие компании предпочитают работать в офшорных зонах и на территориях с льготным уровнем обязательных отчислений в бюджет. При этом благодаря сэкономленным средствам они могут поддерживать более низкие цены по сравнению с конкурентами.

К примеру, размер налога на прибыль на Кипре составляет 10 %. Следовательно, компания может сэкономить до 10 %, если будет пользоваться общей системой налогообложения. Размер ставки НДС на Кипре составляет 15 % (в России – 18%), налога на дивиденды – 0 % (в России 9 % для резидентов и 15 % для нерезидентов). Выгода очевидна.

Множество предприятий пользуется методами понижения цен и минимизации налогообложения комплексно. Владельцы организаций уменьшают стоимость, чтобы привлечь дополнительных клиентов, дробят свои предприятия для увеличения затрат и использования УСН. Но все эти методы предполагают тщательное изучение, определение успешных и неблагоприятных вариантов развития компании. Если не уделять должного внимания данным мероприятиям, вы, безусловно, понизите цены и сэкономите на налогах. Но при этом появится риск потерять выручку (так как продажи сохранятся на прежнем уровне) и погрязнуть в налоговых разбирательствах.

Информация об экспертах

Андрей Безруков, генеральный директор ООО «Юридическая фирма «Безруков и партнеры». Окончил Алтайскую академию экономики и права. Аттестованный консультант по налогам и сборам при Палате налоговых консультантов России. Читает лекции на курсах повышения квалификации при Палате налоговых консультантов России. Сфера деятельности компании: юридические услуги (налоги, банкротство, корпоративные споры).

Дмитрий Соломников, директор по развитию компании «1Капиталь», г. Москва. ООО «1Капиталь» – оценочная компания. Основные направления: оценка, бизнес-планирование.

Читайте в ближайших номерах журнала "Коммерческий директор"
    Читать>>>


    Ваша персональная подборка

      Подписка на статьи

      Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

      Рекомендации по теме

      Школа руководителя

      Школа руководителя

      Проверьте свои знания и приобретите новые

      Записаться

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      Выбор редактора

      Дайджест самых нужных статей

      Шеф-редактор журнала «Коммерческий директор» Амина Атавова

      Главный редактор журнала «Коммерческий директор»
      Амина Атавова.

      Читать сейчас




      © 2011–2016 ООО «Актион управление и финансы»

      Журнал «Коммерческий директор» –
      профессиональный журнал коммерсанта

      Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Коммерческий директор». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

      
      Яндекс.Метрика
      • Мы в соцсетях
      Зарегистрируйтесь на сайте и продолжите чтение! Это бесплатно и займет всего минуту!

      Вы сможете бесплатно продолжить чтение этой статьи, а также получите доступ к сервисам на сайте для зарегистрированных пользователей:

      • методики, проверенные на практике
      • правовая база
      • полезные подборки статей
      • участие и просмотр вебинаров

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Зарегистрируйтесь на сайте и документ Ваш! Это бесплатно и займет всего минуту!

      Вы сможете бесплатно скачать документ, а также получите доступ к сервисам на сайте для зарегистрированных пользователей:

      • методики, проверенные на практике
      • правовая база
      • полезные подборки статей
      • участие и просмотр вебинаров

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      И получить доступ на сайт Займет минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль