text
Коммерческий директор

Убытки компании: как рассчитать, отразить в отчете и сократить до минимума

  • 22 мая 2018
  • 46
Убытки компании: как рассчитать, отразить в отчете и сократить до минимума

Одна из характеристик юридического лица – наличие обособленного имущества, а потому компания не может длительное время работать себе в убыток. Иначе она может существовать лишь в составе финансово стабильного холдинга либо быть источником нелегального заработка руководителей. В таком случае налоговая инспекция обязательно начнет искать сделки с взаимозависимостью и фиктивные расходы. Поисковые инструменты и технологии в подобных случаях сегодня довольно отработаны. Расскажем в статье, как избежать подобной ситуации.

Вы узнаете:

  • Что может повлечь за сбой убыточность компании.
  • Как взыскать убытки, причиненные по вине третьих лиц.
  • Как отразить убытки в бухучете.
  • Как убытки отражаются в налоговом учете.
  • Как объяснить причины убытков налоговой службе.
  • Стоит ли спасать компанию, которая терпит убытки.

Если компания систематически несет убытки, объем ее чистых активов, соответственно, снижается. И если величина чистых активов оказывается ниже минимальной суммы уставного капитала, предприятие могут ликвидировать в связи с финансовой несостоятельностью. То есть убытки компании угрожают не только ее деятельности, но и существованию бизнеса в целом. В статье мы рассмотрим тему «Компания и урегулирование убытков» и поговорим о том, как вернуть бизнес в благоприятное состояние.

Почему компания работает в убыток

Убытки компании – это финансовые потери, из-за которых выросли расходы и их объем превысил доходы (или снижение прибыли с таким же итогом). Убытки появляются в процессе производственной деятельности и/или реализации, когда затраты превышают продажную стоимость изготовленных товаров, работ, услуг и т. д. Прямые убытки компании возникают в силу разных обстоятельств: штрафов, пеней, неустоек, списания безнадежных долгов, некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий, убыли материальных ценностей, превысившей естественную норму, когда не установлены виновники, а также от арбитражных сборов, судебных издержек и проч.

Когда завершается год, предприятие подводит итоги работы и оценивает, с чем оно осталось – с прибылью или с убытками. Опираясь на результаты, организация определяет, насколько верной оказалась принятая ею стратегия, и строит дальнейшие планы.

Убытки компании могут возникнуть и по внутренним причинам – из-за диспропорций и нарушений баланса между:

  • отдельными категориями собственных и заемных финансов и их размещением в основные и оборотные средства;
  • количеством произведенной и проданной продукции;
  • объемом реализации товара и финансовой составляющей выручки;
  • доходами и объемами краткосрочных займов;
  • стоимостью изделий и расходами на их производство;
  • уровнем техоснащения самого предприятия и конкурентов;
  • дебиторской и кредиторской задолженностями;
  • объемами инвестиций и доходами по ним и т. д.

Убытки компании: как рассчитать, отразить в отчете и сократить до минимумаМатериал для скачивания:

8 проблем, которые ведут к убыткам компании (инфографика)

Если рентабельность снижается, а долгов становится все больше, также возникают убытки. У предприятия должны быть резервы, чтобы сохранять свои позиции в кризисные периоды. Кроме того, требуется грамотная система управления, чтобы продолжать работать и в сложных экономических условиях.

Убытки компании: как рассчитать, отразить в отчете и сократить до минимумаМатериал для скачивания: 

Причины убыточности и способы выхода из кризиса

Убытки компании по вине третьих лиц, в соответствии с Гражданским кодексом РФ, бывают двух видов:

  • реальный ущерб (виновный контрагент за счет своего имущества напрямую компенсирует расходы пострадавшей стороне, которые она уже понесла, возмещает утрату или повреждение имущества. За счет полученной компенсации пострадавшая сторона восстанавливает свое нарушенное право);
  • упущенная выгода (доход, который пострадавшее лицо могло бы получить в условиях обычного оборота).

Если речь идет о возмещении реального ущерба, потерпевшее лицо фактически возвращается в имущественное положение, в котором находилось до нарушения его прав (до неисполнения обязательства по договору, незаконного деяния). Формально это или расходы, которые лицо понесло (или понесет) вынужденно, чтобы восстановить материальное состояние, или фактические имущественные потери.

Если затраты уже осуществлены, их должны подтверждать расходные документы. Если издержки неизбежны в будущем, потребуется обоснование их необходимости, аргументированный расчет (к примеру, смета на устранение недостатков в работах, изделиях), соответствующее положение договора.

При утрате имущества или его части независимый эксперт обязан провести денежную оценку. Об этой процедуре заранее обязательно уведомляют виновного контрагента.

Убытки компании в форме упущенной выгоды – это неполучение ожидаемой прибыли от сделки. Цель любой коммерческой деятельности – извлечение дохода. Следовательно, все соглашения в ее рамках заключают для получения прибыли. Если один участник договора не выполняет обязательство, второй автоматически лишается того, на что рассчитывал. В такой ситуации пострадавшая сторона вправе потребовать возместить ей упущенную выгоду.

Оценка упущенной выгоды предполагает обязательный расчет суммы денежных средств, при получении которой пострадавшее лицо окажется в таком же положении, как и в случае надлежащего исполнения договорных обязательств.

Так как упущенная выгода – понятие достаточно абстрактное, установить ее сумму потерпевший может, предъявив документы, которые подтверждают:

  • реальные направления получения дохода: заключение соглашений, реализация продукции, сдача в аренду строящегося помещения (в данном случае предоставляют переписку с партнерами, различные договоры);
  • принятые меры, выполненные подготовительные мероприятия;
  • наличие объективных факторов, от которых может зависеть доход (общее экономическое положение, изменение цен и т. д.);
  • разумные расходы, которые возникли бы при надлежащем выполнении условий договора.

Потерпевший имеет право требовать у виновного полностью компенсировать убытки, если закон или соглашение не предусматривает возмещение в меньшем размере.

Убытки компании: как рассчитать, отразить в отчете и сократить до минимума Материал по теме из электронного журнала:

 Планировщик в Excel: как сосредоточиться на важных задачах и увеличить прибыль

Как возмещаются убытки компании

В соответствии со ст. 393 Гражданского кодекса РФ виновное лицо также обязано возместить потерпевшему убытки, возникшие из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения обязательства. Если убытки или ущерб нанесли госслужбы или органы местного самоуправления, они обязаны компенсировать их (ст. 16, 16.1 Гражданского кодекса РФ).

  1. Возмещение убытков, когда виновато юридическое лицо.

Убытки компании чаще всего появляются в результате взаимодействия с партнерами по соглашениям на продажу продукции, выполнение работ или предоставление услуг. Приведем пример договора на поставку товаров и рассмотрим схему возмещения финансовых потерь в этом случае.

  • Можно включить непосредственно в договор условие о компенсации убытков. Обычно участники, составляя данный документ, указывают в нем:
  1. на каких основаниях стороны должны возмещать друг другу убытки;
  2. какие ограничения действуют в данном вопросе.

Ограничить возмещение можно и по содержанию, и по сумме убытков. То есть в соглашении тогда прописывают, что ни одна, ни вторая сторона не обязана компенсировать ущерб, а также то, что размер возмещения убытков не может превышать установленной суммы.

Убытки компании: как рассчитать, отразить в отчете и сократить до минимумаМатериал для скачивания: 

Возмещение убытков продавцом (нормы закона)

Убытки компании: как рассчитать, отразить в отчете и сократить до минимумаМатериал для скачивания:

Возмещение убытков покупателем (нормы закона)

  • Если предприятие несет убытки, нужно:
  1. установить сумму реального ущерба и упущенной выгоды;
  2. подготовить акт об определении размера ущерба;
  3. оформить претензию.
  • В случае признания претензии контрагентом предприятие вносит соответствующие записи в бухгалтерский и налоговый учет.
  • В случае непризнания претензии контрагентом компания может подать иск в суд:
  1. если суд принимает сторону заявителя, бухгалтерия, основываясь на судебном решении, вносит записи в бухгалтерский и налоговый учет;
  2. если суд отклоняет заявление, компания признает нанесенный ей реальный ущерб (убыток).

Пример. Фирма заключила договор о покупке стройматериала на сумму 11 800 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 800 000 руб.). В соответствии с договором товар должен был поставляться разными партиями, по мере поступления заявок от покупателя. После получения стройматериалов покупатель становится их полноправным собственником. Доставляет материалы поставщик. Продавец получает заявку от покупателя и в течение 3 рабочих дней обязуется привезти товар.

В процессе взаимодействия поставщик не раз нарушал сроки доставки. В связи с этим покупатель выставил ему претензию на возмещение убытков, появившихся в связи с несвоевременным подвозом стройматериалов. Поставщик признал и оплатил выставленную ему претензию на возмещение убытка в размере 250 000 руб.

В бухучет предприятие-покупатель внесет следующие данные:

  • дебет 76 кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – 250 000 руб. – претензия признана поставщиком;
  • дебет 51 кредит 76 – 250 000 руб. – получены денежные средства в счет возмещения причиненного ущерба (убытка).

В налоговом учете фирма запишет сумму возмещения в качестве внереализационного дохода.

Фирма-продавец внесет в бухучет следующие данные:

  • дебет 91 субсчет «Прочие расходы» кредит 76 – 250 000 руб. – признана претензия;
  • дебет 76 кредит 51 – 250 000 руб. – перечислены денежные средства в счет возмещения причиненного ущерба (убытка).

В налоговом учете продавец признает сумму возмещения как внереализационные затраты. На основании ст. 252 Налогового кодекса РФ в качестве документального обоснования этих расходов может выступить:

  • договор, в котором описано условие возмещения;
  • акт об определении суммы убытка;
  • претензия.
  1. Возмещение убытков, когда виновник – сотрудник.

Не исключено, что компания понесла убытки не из-за взаимодействия с партнерами, а и из-за своих же сотрудников.

Пример. Водитель на служебном авто в рабочее время нарушил ПДД выездом на встречную. Это зафиксировала камера видеонаблюдения. Компания по почте получила штраф в 5 тыс. руб., после чего, на основании закона (ст. 238, 239, п. 6 ст. 243 Трудового кодекса РФ; письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1), обязала водителя компенсировать убытки.

В бухгалтерский учет в данном случае вносят следующие записи:

  • дебет 91 субсчет «Прочие расходы» кредит 76 – 5000 руб. – штраф за нарушение ПДД отражен в составе расходов;
  • дебет 76 кредит 51 – 5000 руб. – оплата штрафа за нарушение ПДД;
  • дебет 73 кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – 5000 руб. – отражена задолженность водителя по возмещению штрафа за нарушение ПДД;
  • дебет 50 кредит 73 – 5000 руб. – водитель погасил свою задолженность по оплате штрафа через кассу.

В налоговом учете размер уплаченного штрафа за нарушение ПДД фирма не учитывает в расходах для целей налогообложения (п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ). При этом штраф, который возместил водитель, – это внереализационный доход (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Убытки компании: как рассчитать, отразить в отчете и сократить до минимумаМатериал для скачивания:

4 обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника

Отдельного внимания заслуживают ситуации, когда заявления о компенсации ущерба направляют директорам или гендиректорам. Подробно эта тема рассмотрена в постановлении Пленума ВАС РФ № 62 от 30.07.2013. В соответствии с этим документом действия директора должны соответствовать интересам компании, быть добросовестными и разумными (п. 3 ст. 53 Гражданского кодекса РФ). Если руководитель нарушает эту обязанность, то на основании требования учредителей обязан компенсировать все нанесенные убытки компании, как и рядовой работник.

При этом нужно учитывать, что все проблемы, возникшие у предприятия в период управления директора, сами по себе не означают неразумность и недобросовестность его поступков. Руководителя нельзя обязать возмещать убытки компании, если они были вызваны его действиями (или отсутствием таковых) в рамках стандартного делового риска. В связи с этим истец обязан доказать, что руководитель действительно поступал недобросовестно и неразумно (или ничего не предпринимал), и это привело компанию к убыткам.

Если истец предоставил убедительные аргументы, директор вправе пояснить свои действия (бездействие), указав причину возникновения убытков. Допустим, он может сослаться на неблагоприятную обстановку на рынке, недобросовестное исполнение обязательств партнером, сотрудником или представителем юридического лица, незаконные действия сторонних субъектов, аварии, стихийные бедствия и иные форс-мажорные обстоятельства, подкрепив доводы собственными доказательствами.

  1. Возмещение убытков при отсутствии виновника.

Убытки компании неправомерными действиями могут нанести и третьи лица. В подобных случаях, как правило, найти виновных сложно или вовсе невозможно. Соответственно, возмещены такие убытки компании не будут. В качестве примера можно привести кражу имущества предприятия (пропажа продукции со склада, техники из офиса и т. п.).

Если фирма выявила хищение, ей необходимо:

  • обратиться в полицию и сообщить о произошедшем;
  • зафиксировать факт кражи имущества в бухгалтерском или налоговом учете;
  • получить в отделении полиции документ с подтверждением факта кражи и неустановлением виновных;
  • отразить финансовые последствия от хищения.

Пример: в марте 2014 г. фирма купила стройматериалы для подрядных работ, которые изначально стоили 2 500 000 руб. После покупки их доставили на стройплощадку и разместили на складе для временного хранения. Однако 06.06.2014 обнаружили пропажу материалов.

В бухучет внесут следующие данные:

  • дебет 94 кредит 10 – 2 500 000 руб. – списана стоимость украденных материалов.

То есть изначально бухгалтерия удалит похищенные ценности из состава имущества фирмы. Снятие с учета будет сделано на основании копии заявления о краже, зарегистрированного в полиции, или талона-уведомления о приеме такого заявления, итогов инвентаризации и акта о списании украденных стройматериалов.

Для окончательного закрытия вопроса по похищенным материалам нужно дождаться результатов полицейского расследования. Как правило, виновников, увы, не находят, как и украденное имущество. Поэтому по истечении периода расследования нужно взять копию постановления о приостановке дознания по уголовному делу в связи с отсутствием подозреваемых.

На дату вынесения постановления предприятие может учесть сумму пропавших стройматериалов в составе расходов: дебет 91 субсчет «Прочие расходы» кредит 94 – 2 500 000 руб. – украденные стройматериалы признаны прочим расходом.

В налоговом учете компания, основываясь на полученной из полиции документации, вправе учесть стоимость украденных стройматериалов при налогообложении прибыли как внереализационные расходы.

  1. Форс-мажор.

Нередко убытки компании возникают вследствие пожаров, стихийных бедствий и иных форс-мажоров. В этих случаях возможен чистый убыток компании, поскольку уничтожаются ее активы.

Если случился пожар (стихийное бедствие), обязательно проводится инвентаризация. По ее результатам фактическую себестоимость поврежденного или уничтоженного имущества признают недостачей или потерей от порчи ценностей в том отчетном периоде, когда проводилась инвентаризация. Далее эту сумму относят к прочим расходам организации.

Пример: на предприятии произошел пожар (стихийное бедствие), вследствие чего пострадало складское помещение. В ходе инвентаризации удалось выявить недостачу стройматериалов на 1 000 000 руб. В бухучете это будет отражено так:

  • дебет 94 кредит 10 – 1 000 000 руб. – списаны стройматериалы, пострадавшие в результате пожара (стихийного бедствия);
  • дебет 91 субсчет «Прочие расходы» кредит 94 – 1 000 000 руб. – стоимость стройматериалов, пострадавших в результате пожара (стихийного бедствия), включена в состав прочих затрат.

В налоговом учете сумму списанных стройматериалов, испорченных из-за пожара (стихийного бедствия), учли как внереализационный расход (подп. 6 п. 2 ст. 265, подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Документальным доказательством ущерба могут быть (ст. 252 Налогового кодекса РФ):

  • результаты инвентаризации;
  • справка, выданная уполномоченным госорганом, о произошедшем ЧС (территориальное отделение МЧС, пожарное подразделение).

Обязаны ли инспекторы возместить компании убытки, нанесенные ими? Предприятие вправе претендовать на возмещение ущерба, который налоговая служба ему причинила своими незаконными действиями, на основании ч. 1 Налогового кодекса РФ.

Чтобы минимизировать риски возникновения, нужно:

  • указывать условия возмещения убытков в соглашении, если компания ведет хозяйственную деятельность;
  • страховать свои риски на случай форс-мажоров (пожаров, угонов, стихийных бедствий).

Как отразить убыток компании в балансе

На основании п. 20 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», размер налога на прибыль – это условный расход или условный доход по данному налогу. Он определяется исходя из бухгалтерской прибыли и отражается в бухучете вне зависимости от суммы налогооблагаемой прибыли или убытка. Для расчета условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль бухгалтерскую прибыль, полученную в течение отчетного периода, умножают на ставку налога на прибыль. При получении убытка фирма в бухучете обязана отразить условный доход по налогу на прибыль. Это – отрицательный налог на прибыль.

Убыток отчетного года формируется по счету 99 и заключительными оборотами декабря списывается проводкой: дебет 84 кредит 99. При этом условный доход по налогу на прибыль отражается проводкой: дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» кредит 99.

В п. 11 ПБУ 18/02 сказано, что убыток, который перенесен на будущее и не использован для снижения налога на прибыль в течение периода отчета, но который будет принят в целях налогообложения в последующих периодах отчета, – это вычитаемая временная разница. Из-за такой разницы появляется отложенный налоговый актив. На основании п. 14 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить его сумму, вносимую в бюджет в следующем периоде за отчетным или в более отдаленных периодах.

Отложенный налоговый актив отражается проводкой: дебет 09 кредит 68, субсчет «Налог на прибыль». По мере того как понесенный убыток переносят на будущее, отложенный налоговый актив будет снижаться или погашаться в полном объеме. Для этого в бухучете записывают: дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» кредит 09.

Сумма, полученная в результате по кредиту счета 68, субсчет «Налог на прибыль», должна отражать фактическую задолженность по налогу на прибыль перед бюджетом, формирующуюся по данным налогового учета.

Пример. В 2016 году убытки компании в общей сложности составили 300 000 руб. Размер убытка одинаков и в налоговом, и в бухучете. По итогам 1 квартала 2017 года фирма получила прибыль в размере 80 000 руб. Если компания показывает убытки, в бухучете эти данные нужно отразить следующим образом.

В 2016 г.:

  • дебет 84 кредит 99 — 300 000 руб. — полученный в 2016 г. убыток перенесен на счет нераспределенной прибыли или убытка;
  • дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» кредит 99 — 60 000 руб. (300 000 руб. х 20 %) — отражен условный доход по налогу на прибыль;
  • дебет 09 кредит 68, субсчет «Налог на прибыль» — 60 000 руб. — сформирован отложенный налоговый актив.

В 2017 г.:

  • дебет 99 кредит 68, субсчет «Налог на прибыль» — 16 000 руб. (80 000 руб. х 20 %) — сформирован условный расход по налогу на прибыль;
  • дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» кредит 09 — 8000 руб. [(80 000 руб. х 50 %) х 20 %] — частично погашен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем данный отложенный налоговый актив компания будет погашать по мере получения дохода.

Как вести отчеты о прибылях и убытках компаний

В гл. 25 Налогового кодекса РФ сказано об особом порядке учета убытков в некоторых ситуациях. Так, в ст. 275.1 Налогового кодекса РФ обозначено, как нужно отражать убытки для деятельности обслуживающих производств и хозяйств, в ст. 280 – по операциям с ценными бумагами, в ст. 304 – по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, в ст. 323 – по операциям с амортизирующим имуществом, в ст. 279 – по операциям по уступке (переуступке) права требования. Остановимся на общем порядке переноса убытков, прописанном в ст. 283 Налогового кодекса РФ.

В первую очередь отметим, правила переноса не действуют в отношении налоговых убытков, которые понес налогоплательщик (п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ):

  • в период налогообложения его прибыли по нулевой ставке (пп. 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ);
  • от продажи или выбытия акций иного рода (доли участия в уставном капитале), облигаций российских предприятий, инвестиционных паев (ст. 284.2, 284.2.1 Налогового кодекса РФ);
  • от участия в инвестиционном сообществе, понесенных в налоговом периоде, когда налогоплательщик стал частью заключенного ранее иными участниками соглашения инвестиционного общества, в том числе вследствие уступки прав и обязанностей другим лицом по договору.

Если у налогоплательщика появились убытки не в одном, а в нескольких налоговых периодах, они будут перенесены на последующие периоды в порядке их возникновения (на основании п. 3 ст. 283 Налогового кодекса РФ).

Одна из обязанностей налогоплательщика – хранение всей документации, подтверждающей сумму убытков, в течение всего срока, когда он снижает налоговую базу текущего налогового периода на размер ранее понесенных убытков (п. 4 ст. 283 Налогового кодекса РФ).

Предприятие обязано сберегать все первичные документы, подтверждающие заявленные убытки. То есть недостаточно сохранить одну налоговую декларацию (пусть и прошедшую камеральную проверку), где указан размер отрицательного финансового результата. Она не может подтверждать правомерность снижения налоговой прибыли на сумму такого убытка в текущем периоде (пост. ФАС СКО от 24.08.2012 № Ф08-4738/12 по делу № А20-3689/2011 (определением ВАС РФ от 13.11.2012 № ВАС-14298/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Кроме того, мало подтвердить размер убытка, отразив его в акте выездной налоговой проверки (письмо Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278). Чтобы доказать сумму налогового убытка, нужны как первичные документы на доходы, так и на затраты в периоде его образования. Налогоплательщик обязан хранить эти бумаги в течение всего срока переноса убытка, а также еще 4 года после завершения периода, в течение которого убыток был списан в полном объеме (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 Налогового кодекса РФ). Эту позицию подтвердили и суды (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2012 № А20-3689/2011, Поволжского округа от 25.01.2012 № А12-5807/2011, Западно-Сибирского округа от 14.01.2008 № А27-886/2007-6).

Отметим, зачастую суды, рассматривая споры, связанные с отсутствием первичных документов за убыточный период, встают на сторону налогоплательщиков. Они ссылаются на данные деклараций за тот временной промежуток, где прибыль была отрицательной, или документы налоговой проверки, подтверждающие заявленные убытки. Например, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11.02.2008 № А11-2175/2007-К2-20/131 была рассмотрена следующая спорная ситуация. Несколько лет предприятие переносило убытки на будущее. Выездная проверка, проведенная сотрудниками фискальной службы, не показала никаких нарушений. Но через какое-то время налоговики решили вновь проверить предприятие. Результаты показали, что компания, рассчитывая налоговую базу, учитывала ранее полученные убытки. При этом подтверждающие их первичные документы отсутствовали. Предприятие постаралось убедить инспекторов в том, что убытки доказываются налоговой и бухгалтерской отчетностью. Но фискальная служба установила, что учитывать отрицательную прибыль без соответствующей первичной документации неправомерно.

А вот суд встал на сторону фирмы. По мнению арбитров, сам факт того, что спорный убыток присутствовал, вполне доказывает наличие налоговой декларации, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, главной книги, аналитической ведомости, налоговых регистров и решения самой налоговой инспекции. На основании определения ВАС РФ от 06.06.2008 № 6899/08 это дело не передали в Президиум ВАС РФ для пересмотра в надзорном порядке.

До 01.01.2017 у налогоплательщиков была возможность перенести на текущий отчетный (налоговый) период размер отрицательной прибыли, полученной в прошлых налоговых периодах в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, который оказался убыточным (п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ).

С 2017 года больше не действует ограничение по периоду, в течение которого можно перенести налоговый убыток (ФЗ от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Теперь прибыль отчетного (налогового) промежутка можно уменьшить на размер убытка, полученного в любом периоде, то есть и за пределами 10-летнего срока.

Но с 2017 по 2020 гг. у налогоплательщиков будет возможность снижать налоговую базу отчетного (налогового) периода на сумму перенесенного убытка не более чем на 50 % (п. 2.1 ст. 283 Налогового кодекса РФ). До 2017 г. ограничение суммы налогового убытка, которая учитывается в уменьшении налоговой базы текущего периода, отсутствовало. Была возможность снизить налоговую прибыль на сумму ранее понесенных убытков в полном объеме.

Пример. За I квартал 2017 г. ООО налоговая прибыль ООО «Магнолия» составила 2 700 000 руб. При этом у предприятия есть перенесенный налоговый убыток по итогам 2016 года в сумме 2 300 000 руб.

В налоговой декларации за I квартал 2017 г. ООО «Магнолия» может снизить налоговую базу на убыток в сумме 1 350 000 руб. (2 700 000 руб. × 50 %). Следовательно, налоговая база I квартала 2017 г. с учетом ее снижения на сумму налогового убытка будет равна 1 350 000 руб.

В налоговую декларацию по налогу на прибыль (о форме и порядке ее заполнения сказано в приказе ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) сумму используемого убытка нужно вписать так. В Приложении № 4 к Листу 02 рассчитывают сумму убытка или часть убытка, уменьшающего налоговую базу, и отражают ее в строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего». Остаток убытка записывается в строке 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода». Из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02 сумму погашаемого убытка переносят в строку 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» Листа 02.

Важно: на основании п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Приложение № 4 к Листу 02 включают в состав декларации лишь за I квартал и налоговый год. Следовательно, размер убытка или его часть, которая снизит налоговую базу за полугодие и 9 месяцев, отражается по строке 110 Листа 02 декларации без заполнения Приложения № 4 к Листу 02 декларации.

Когда убытки переносят на последующие промежутки, встает еще один вопрос: вправе ли предприятие на свое усмотрение определять период и сумму учета убытка. Арбитры считают, что компания самостоятельно может устанавливать, в какой период и в каком размере учитывать убыток. Эта же позиция отражена в постановлении АС Уральского округа от 03.12.2015 № Ф09-8175/15. Когда суд выносил решение, то руководствовался правовой позицией из вышеуказанного постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12. В соответствии с ней возможность учета размера убытка носит заявительный характер, и налогоплательщик обязан предоставлять доказательства их правомерности и обоснованности.

Также в суде отметили: из положений ст. 80 и 283 Налогового кодекса РФ вытекает, что налогоплательщик вправе уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на размер убытка, полученного им в течение предшествующего налогового периода. Свое право предприятие может реализовать, отражая суммы отрицательного финансового результата в декларации по налогу на прибыль.

Изучая судебную практику, вы можете встретить и иные ситуации. По мнению некоторых судов, сотрудники налоговой обязаны выявлять действительную налоговую задолженность предприятий. Если фискальная служба обнаруживает убытки компании, непогашенные за счет доходов, то обязана сама учесть их (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.2014 № А27-14009/2013, Северо-Западного округа от 01.12.2008 № А56-1748/2008 (Определением ВАС РФ от 02.04.09 № 3439/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).

Как объясниться перед налоговой, если компания несет убытки

Если налоговики видят в отчетах отсутствие прибыли, они считают, что предприятие прибегает к незаконным методам снижения налогов – то есть завышает затраты, скрывает доход или пользуется иными алгоритмами. В связи с этим убытки компании – вопрос, неизменно волнующий инспекторов.

Обычно налоговики уделяют пристальное внимание организациям с 3 видами убытков:

  • убыток в довольно крупном размере;
  • отрицательный финансовый результат повторяется в течение двух налоговых периодов;
  • убыток появился в прошлом году и в промежуточных кварталах текущего года.

Как правило, убытки довольно часто несут новые компании. Помимо этого, на основании Налогового кодекса РФ, нужно учитывать затраты в периоде их появления, несмотря на отсутствие прибыли. Если предприятие только начало работать и в этом же году у него возник убыток, налоговая, по всей вероятности, не расценит его как проблемное.

Но если ваша компания работает в минус в течение нескольких лет, налоговики потребуют пояснить причины. Инспекторы могут счесть, что вы преднамеренно снижаете доходы. Поэтому если у вас появился отрицательный финансовый результат, нужно сдавать баланс и отчет о прибылях и убытках вместе с пояснительной запиской, чтобы налоговики не задавали вам лишних вопросов.

Приведем показатели, на которых налоговые инспекторы акцентируют внимание при проверках убыточных компаний:

  • Как соотносятся заемный и собственный капиталы. Допустимо, чтобы сумма собственных средств превышала заемную. При этом лучше, если заемный капитал растет медленнее.
  • С какой скоростью повышаются оборотные активы. Приемлемо, если данный показатель превосходит темпы увеличения внеоборотных активов.
  • С какой скоростью растут дебиторская и кредиторская задолженности. Данные показатели должны быть почти идентичны друг другу. Если какой-то параметр будет расти или снижаться, это, скорее всего, заинтересует налоговиков.

Есть ли правила для составления пояснительной записки для налоговой? Типового образца, стандарта нет. Составляют такие документы на официальном бланке компании в произвольной форме. Обязательна подпись руководителя. Записку оформляют на имя начальника налоговой, запросившей обоснование отрицательной прибыли.

Основной акцент в тексте документа делают на объяснении причин появления убытков. Важно предоставлять доказательства своих слов и обосновать, почему в компании возник отрицательный финансовый результат и затраты превысили доходы. Хорошо, если убыточная компания располагает документами, подтверждающими ведение обычной хозяйственной деятельности с целью получить доход, и в последующих периодах убытков не возникнет.

Важная новость для подписчиков!

Пояснение вы можете сопроводить бизнес-планом (копией), расшифровкой кредиторской задолженности и иными подобными документами. Это позволит вам доказать, что вы приняли соответствующие меры для исправления ситуации.

Остановимся на главных причинах, которые можно привести для пояснения убытков.

  1. Снизились цены на продаваемую продукцию, работы и услуги.

Такое положение может быть вызвано следующими факторами:

  • Стоимость снизилась, так как упали рыночные цены или спрос.

Продукцию, стоимость которой выше рыночной, покупатель не приобретет. А если продать ее с убытком, компания может получить хотя бы какую-то прибыль и не уйти в минус еще больше. Чтобы аргументировать свою позицию, организация может предоставить:

  1. приказ руководства об установлении новых расценок и причинах, вызвавших подобные изменения;
  2. отчет маркетинговой службы, где описана рыночная ситуация и проанализирован спад спроса на продукцию, отгружаемую компанией.
  • Товар теряет срок годности.

Доказать это можно актом инвентаризационной комиссии, приказом руководства о понижении расценок на продукцию.

  • Покупатель отказался от заказа.

Эту причину можно доказать соглашением о расторжении договора или официальным письмом клиента с отказом от своей заявки.

  • Продажа продукции, услуг и работ носит сезонный характер.

Как правило, сезонность присуща туристической, строительной отрасли и другим. Чтобы доказать эту причину, также нужно предъявить приказ руководства о снижении тарифов.

Вы должны располагать маркетинговыми исследованиями, планами и стратегиями развития. Хорошо, если свои слова вы также подтвердите копиями соглашений о поставках в новые торговые точки или документами на открытие еще одного филиала в другом субъекте.

  1. Снизились производства или уровень продаж.

Доказать это можно отчетом о сокращении количества производимых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг или о снижении продаж товаров, выраженном количественно.

  1. Компании нужно проводить работы или мероприятия, требующие существенных разовых затрат.

Например, предприятию надо отремонтировать оборудование, офис, склад и иные объекты, провести исследование, лицензирование и проч. Чтобы обосновать эти затраты, вы должны располагать первичной документацией на данные работы – договорами подряда, накладными, сметой и т. п.

Если налоговики потребуют пояснить убытки компании в квартальной, полугодовой или 9-месячной отчетности, вы можете сослаться на формирование финансового результата с нарастающим итогом за год. То есть положение до конца года еще может поменяться.

  1. Поставщики изменили цены.

Предположим, продавец и покупатель заключили долгосрочное соглашение с фиксированными расценками, пересмотреть которые нельзя довольно длительное время. Но в этот же период у поставщика продавца внезапно повысилась стоимость продукции. В итоге компания понесла убытки.

Здесь налоговики могут задать резонный вопрос: почему фирма не расторгла невыгодное соглашение? Инспекторам должно быть понятно, что предприятие, пойдя на этот шаг, понесло бы еще больший ущерб. Допустим, ушел бы постоянный крупный клиент, или пришлось выплачивать серьезные штрафы, сумма которых превысила бы финансовый урон от продолжения сотрудничества по этому соглашению. Об этом условии может быть сказано в договоре.

  1. Произошел форс-мажор (пожар, иное стихийное бедствие и т. д.).

Подобные случаи подтверждают справкой от государственного органа, который их зафиксировал. Также необходимо заключение инвентаризационной комиссии об убытках, нанесенных бедствием. Чтобы лучше понимать порядок составления пояснения убытков в налоговый орган, приведем образец.

«Изучив Ваше требование относительно предоставления обоснований, объясняющих образование убытка, ООО «Лаванда» сообщает следующее. В течение девяти месяцев 2017 года выручка ООО «Лаванда» от продажи продукции составила 465 тыс. руб. Затраты, учитываемые в налоговом учете, достигли 665 тыс. руб., в том числе:

  • материальные затраты – 265 тыс. руб.;
  • расходы на оплату труда – 200 тыс. руб.;
  • прочие расходы – 200 тыс. руб.

По сравнению с аналогичным периодом прошлого года данные затраты возросли на 15 %, в том числе:

  • материальные затраты – на 10 %;
  • расходы на оплату труда – на 4 %;
  • прочие расходы – на 1 %.

Приведенные показатели демонстрируют, что затраты компании росли главным образом за счет повышения цен на материалы и сырье, необходимые для производства наших товаров. Также организация, желая мотивировать персонал, повысила расходы на зарплату.

Кроме того, в связи с положением на рынке и конкуренцией компания не смогла по плану увеличить цены на реализуемую продукцию.

На основании всего вышесказанного можно сделать вывод, что убытки компании возникли по объективным причинам».

Затем в пояснении для налоговиков вы можете описать дальнейшее развитие фирмы, например: «В данный момент руководство предприятия уже ведет переговоры с целью привлечь новых заказчиков и клиентов. Помимо этого, изучается тема улучшения качества производимых товаров и, как следствие, повышения доходов в разы. В планах компании – прийти к положительному финансовому результату уже по итогам 2018 года».

Рассказывает практик

Некоторые убытки налоговая может счесть подозрительными

Татьяна Андреева,
ведущий налоговый консультант, эксперт «ПНП»

Инспекторы часто задают вопросы относительно убытков присоединенных компаний, стараясь прикрыть схемы с присоединением. Как правило, споры возникают относительно:

  • убытков по «непродуктивной», по мнению налоговиков, деятельности. При этом убытки компании могут свидетельствовать только о временных затруднениях (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.08.07 № А33-359/07-Ф02-4772/07);
  • убытков от продажи объекта неоконченного строительства, который появился вследствие разницы между реализационной стоимостью и изначальной ценой с учетом переоценки (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 09.06.04 № А33-10709/03-С3-Ф02-2362/04-С1);
  • убытков, вызванных изменением курса валют. Была ситуация, когда инспекторы сняли такой чистый убыток компании, возникший 6 лет назад. Однако суд счел, что налоговики не имеют права проверять дела компании за пределами 3 лет (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.07.06 № А56-41555/2005);
  • убытков при одновременном получении дивидендов, по которым налоговую базу считают отдельно в связи с обложением по другой ставке. Налоговики отмечают, что дивиденды, не формируя налог на прибыль, все-таки выступают в качестве прибыли, которая должна быть учтена при снижении убытка. Но суды считают иначе и такое объединение не признают (постановления Президиума ВАС РФ от 17.03.09 № 14955/08, ФАС Московского округа от 13.01.10 № КА-А40/14808-09). Аналогичное мнение содержится в письме Минфина России от 21.09.09 № 03-03-06/2/177.

Если в итоге у инспекторов не получится оспорить непосредственно источник формирования убытка, они могут заявить, что предприятие учло убыток не в том периоде. Допустим, организацию присоединяют в середине года и уже в этом году заявляют об убытке. Налоговики считают, что использовать убыток можно лишь в следующем году. Но суды принимают позицию налогоплательщиков, отмечая, что последний налоговый период предшественника – это предыдущий налоговый период для правопреемника (определение ВАС РФ от 29.04.10 № ВАС-4510/10).

Компания терпит убытки: спасать нельзя потопить

Убыточность – такое же обычное состояние бизнеса, как и прибыльность. Зачастую предпринимателями становятся недостаточно профессиональные и опытные люди. У них большие амбиции, они хотят честно и на совесть трудиться, зарабатывать хорошие деньги. Но некомпетентность мешает четко понимать, как организовывать, вести бизнес и проводить расчеты.

Изначально прибыльная компания через какое-то время может утратить свои позиции и застыть. Причиной тому часто является неграмотная маркетинговая политика или неверное распределение денег. Однако обстоятельства бывают абсолютно разные. Чтобы принять взвешенное решение – закрывать убыточную компанию или нет, собственнику нужно поговорить с третьими лицами, включая работников, знающих тонкости деятельности изнутри, и ознакомиться с их позицией. Далее следует выявить и проанализировать недочеты, установить существующие проблемы и определить, как их решить.

  • Вам нужно вновь промониторить рынок. Сделать это вы можете сами или привлечь профессионалов. Результаты мониторинга покажут, почему с продвижением товаров возникают проблемы и что мешает компании хотя бы работать без убытков. После детального анализа, основываясь на проверочных данных, вам будет проще определять дальнейшие пути развития предприятия. К примеру, если бизнес стал менее прибыльным, но аналогичные фирмы в этой же отрасли процветают и зарабатывают, причин сворачивать дело нет, так как спрос на данные услуги или продукты есть.
  • Не исключено, что трудности связаны с конкуренцией. Если это так, необходимо найти и внедрить новые методы привлечения покупателей и выдвинуть интересную идею, которая позволит вам встать на одну линию с соперниками и, возможно, даже обойти их. Если в штате вашей компании есть специалисты, мыслящие креативно, способные генерировать свежие уникальные предложения для клиентов, считайте, что вам повезло. Их творческие идеи могут стать основой для разработки плана действий по выведению компании на новый финансовый уровень.
  • Любое бизнес-планирование – процесс серьезный и важный, и подходить к нему нужно соответственно. Прежде чем создать новый бизнес-план, следует провести тщательные расчеты, изучить рыночную ситуацию, наметить четкие цели.
  • Проверьте, все ли затраты вашей компании целесообразны. Вероятно, есть смысл сократить представительские расходы, бонусы или премии руководителям. Заблаговременно сообщите своему персоналу, что оклады на какое-то время снизятся. Если получится, предоставьте работникам нематериальные льготы, чтобы компенсировать снижение зарплаты.

Как же устранить убытки компании и спасти неприбыльный бизнес? В первую очередь трезво оценить обстановку, верно рассчитать все действия и заставить сотрудников работать сплоченно. Конечно, реанимация убыточного предприятия – процесс затратный, но такие вложения обязательно окупятся в дальнейшем. Восстановление бизнеса требует инвестиций. Главное – точно понять, куда вложить деньги, и сделать это грамотно.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа руководителя

Школа руководителя

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Лучшее предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь на сайте и документ Ваш! Это бесплатно и займет всего минуту!

Вы сможете бесплатно скачать документ, а также получите доступ к сервисам на сайте для зарегистрированных пользователей:

  • методики, проверенные на практике
  • правовая база
  • полезные подборки статей
  • участие и просмотр вебинаров

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.