text
Коммерческий директор

Учет выручки организации и порядок ее документального оформления

  • 4 июня 2018
  • 131
Учет выручки организации и порядок ее документального оформления

Исходя из размера выручки бизнесмен может оценить уровень спроса на определенный продукт или услугу, решить производственные проблемы, а также вопросы, связанные с закупкой товара в свою пользу. В статье расскажем, как на предприятиях рекомендуется вести контроль и регистрацию этих средств, в каких случаях затраты списываются с учетом выручки, и затронем иные темы в рамках данного вопроса.

Вы узнаете:

  • Чем выручка отличается от прибыли.
  • Как выручка отражается в бухгалтерском учете.
  • В чем особенности отражения выручки в налоговом учете.
  • Какие методы учета выручки существуют.
  • Как вести книгу учета выручки при УСН.

Отличие выручки от прибыли

  • Исчисление. Выручка бывает нулевой и положительной. Значения прибыли кроме этого могут быть отрицательными.
  • Состав. Чтобы получить информацию о выручке, достаточно знать обо всех доходах от деятельности компании. Чтобы вычислить прибыль, нужно располагать данными не только о доходах, но и о сумме затрат.
  • Реальное выражение. Есть такое понятие, как потенциальная выручка. Так, компания может предлагать своим покупателям приобрести товар или услугу в рассрочку. То есть денег на счете фирмы может не быть, но они гарантированно появятся. У прибыли такого понятия нет. Ее рассчитывают на основе лишь фактических показателей.
  • Выражение. Выручка — термин, используемый в одном значении. Прибыль же бывает чистой и валовой. Чистой прибылью называют объем дохода, который остался после всех налоговых выплат.

Конечный этап деятельности любого предприятия — получение выручки. Именно доход от продаж — главный и общий показатель достижений фирмы. Данный индикатор планируют в первую очередь, и только потом, основываясь на нем, определяют, сколько должен стоить товар и в каком объеме его лучше выпускать. Выручка в налоговом и бухгалтерском учете является основой для расчета всех последующих видов прибыли и доходов и выводов о спросе на конкретный продукт. Бланк для учета выручки вы можете скачать далее в статье.

Учет выручки организации и порядок ее документального оформления

Выручку фирме может приносить:

  • основная деятельность – продажа товаров, выполнение работ, предоставление услуг. Так, торговая точка выручку получает за счет реализации продукции, туристическое агентство — от предоставления услуг в сфере туризма;
  • инвестиционная деятельность, в ходе которой компания проводит операции со своими ценными бумагами, акциями и активами, не участвующими в товарообороте. Допустим, масштабное предприятие может продать свои акции, чтобы получить инвестиции;
  • финансовая деятельность. К примеру, владелец компании вкладывает средства в тот или иной проект, чтобы получить прибыль, открывает банковский депозит и т. д.

При суммировании средств, полученных по 3 данным направлениям, в результате формируется общая прибыль компании. Формулы для расчета всех видов прибыли мы разберем ниже на примерах.

Основное назначение выручки — компенсировать затраты на закупку или выпуск продукции. Деньги, полученные от деятельности компании, поступают на ее счета. Если предприятие вовремя переводит средства, то:

  • стабильно работает;
  • ведет непрерывный товарооборот.

Выручкой компании, как правило, распоряжаются следующим образом:

  • оплачивают услуги поставщиков;
  • закупают товар или сырье для производства;
  • выдают заработную плату персоналу;
  • делают налоговые выплаты;
  • расширяют свою деятельность.

Чаще всего деньги направляют на масштабирование бизнеса и его дальнейшее функционирование.

Учет выручки организации и порядок ее документального оформленияМатериалы для скачивания:

Бланк КУДиР

Если выручка поступает с задержками, возникают негативные последствия:

  • компания несет убытки;
  • снижаются показатели прибыли;
  • приходится уплачивать штрафы, начисленные за нарушения сроков по кредитам;
  • компания не выполняет обязательства по договорам с деловыми партнерами;
  • фирма не может оплатить все счета.

Перед руководителем стоит непростая, но очень важная задача: организовать бизнес-процессы на своем предприятии так, чтобы получать выручку без сбоев. Если средства поступают нерегулярно и несвоевременно, компания просто не может работать.

Учет выручки от продаж: составляющие выручки и методика расчета

Доход от реализации товаров и услуг — это деньги, которые фирма получает за свои поставки клиентам. Такая выручка бывает двух видов:

  • валовая, которая включает все финансовые средства, полученные за продукцию или услуги. То есть здесь ведется учет выручки от реализации услуг или товаров. Как заполнять соответствующую книгу, узнаете далее на конкретных примерах.

Если оплата производится по бартеру, речь идет о полной стоимости договора обмена. В эту сумму входят не только налоги, но и ряд сборов и пошлин в пользу государства. Также валовую выручку называют нетто-выручкой.

  • чистая – это разница между валовой выручкой, налогами и акцизами.

Чистую выручку заносят в отчеты о прибылях и убытках компании. Ее называют брутто-выручкой — именно из нее складываются основные доходы предприятия.

В выручке две главные составляющие:

  • закупочная цена, то есть стоимость, по которой была приобретена продукция для дальнейшей продажи или сырье для основного производства;
  • добавленная стоимость. Сумма, на которую реализатор увеличивает закупочную цену, чтобы получить прибыль. Очень часто это процент от закупочной стоимости товара.

То есть если из суммы выручки вычесть себестоимость продукции, можно узнать, в каком объеме компания получила прибыль в процессе работы. Этот индикатор очень важен в ее деятельности. Его рассчитывают, чтобы:

  1. проанализировать спрос на оказываемые услуги и реализуемую продукцию. Основываясь на результатах такой оценки, бизнесмен может разработать стратегический производственный план и сформировать план по закупкам;
  2. понять, насколько успешна в экономическом смысле компания, основываясь на объеме выручки;
  3. оценить, нужно ли корректировать текущую деятельность. Если выручки нет, фирме определенно требуется что-то менять;
  4. изменить цены на реализуемые товары и определить оптимальный объем изготовления продукции, который точно будет пользоваться спросом. Все эти показатели можно оценить и рассчитать на основе выручки.

Информацией об объеме выручки должен владеть, в первую очередь, руководитель. Но эти данные могут запрашивать и деловые партнеры, и кредиторы, и инвесторы. При расчетах пользуются достаточно простыми формулами. Нужно лишь знать, в каком объеме проданы товары за конкретный временной отрезок, а также цену за единицу и перемножить эти показатели. Затем надо суммировать получившиеся значения по каждой товарной группе.

Формула для расчета выглядит так:

TR = P * Q, где

TR – выручка, руб.; P – цена, руб.; Q — объем реализации, ед. (шт.).

В качестве примера приведем структуру выручки магазина «Лето»:

  • чай – продано 23 упаковки, стоимость каждой – 105 рублей;
  • сахар – 3 кг, по 40 рублей;
  • лимоны – 1 кг, стоимость – 200 рублей;
  • выручка за чай составила – 23 * 105 = 2415 рублей;
  • выручка за сахар – 3 * 40 = 120 рублей;
  • выручка за лимоны – 1 * 200 = 200 рублей.

В целом по данной товарной группе магазин получил выручку в размере 2415 + 120 + 200 = 2735 рублей.

Учет выручки организации и порядок ее документального оформления

Если цена на продукт была сначала одной, а потом поднялась, выручку определяют для каждого наименования с учетом всех цен на него, после чего значения суммируют.

Сведения, полученные в результате расчетов, предназначены для внутреннего использования и не включаются в бухгалтерские отчеты.

Ежеквартально или ежегодно данные показатели рассчитывает бухгалтер, после чего заносит их в «Отчет о прибылях и убытках». При этом сумму выручки обозначают без косвенных налогов и НДС.

Учет валовой прибыли организации и его значение в анализе хозяйственной деятельности

Валовой прибылью называют индикатор рентабельности, скорректированный на размер себестоимости проданных товаров. Валовая прибыль нужна, прежде всего, чтобы определять рациональность трудозатрат, распределения финансовых и иных ресурсов компании.

В качестве отчетного периода обычно выбирают месяц, квартал, полугодие или год. Но если проводится внутренний экономический анализ и ведется управленческий учет, в зависимости от целей предприятия валовая прибыль может быть рассчитана за более короткий срок — неделю, 10 дней.

Показатель валовой прибыли очень важен при экономическом анализе компании. Именно благодаря ему можно определять общий результат финансовой работы хозяйствующего субъекта. Индикатор валовой прибыли свидетельствует об уровне дохода компании, полученного как от продаж или производственной деятельности, так и от реализации основных фондов, а также доходов, не связанных с реализацией.

В зависимости от того, какую именно деятельность ведет компания, показатели, учитываемые при определении валовой прибыли, разные.

Показатель

Производственное предприятие

Торговое предприятие

Выручка от реализации

Продукции

Товаров и платных услуг

Основных фондов и нематериальных активов

Основных фондов и нематериальных активов

Продукции, товаров, услуг структурных подразделений

Ценных бумаг

Ценных бумаг

Расходы на

Сырье, материалы, инструменты

Покупку товара

Зарплату и отчисления в фонды

Транспортировку товара

Административные расходы

Зарплату и отчисления в фонды

Амортизацию

Аренду торговых помещений

Накладные расходы

На рекламу и хранение товара

Транспортировку продукции

Прочие статьи

Валовая прибыль рассчитывается по формуле:

Пвал = Выр – С,

где ПРвал — валовая прибыль, Выр — выручка от продаж, С — себестоимость реализованных товаров (работ, услуг).

Если предприятие ведет торговую деятельность, расчет прибыли может вестись и иным методом — по среднему проценту. В данном случае формула будет выглядеть так:

ПРвал = Вдох – С,

где ПРвал — валовая прибыль, Вдох — валовый доход, С — себестоимость реализованных товаров.

Показатели такой выручки и, следовательно, степень рентабельности предприятия могут зависеть от:

  • развития и расширения производственных объемов;
  • выбора самого оптимального товарного ряда;
  • эффективной организации продаж;
  • минимизации затрат;
  • снижения качества продукции;
  • эффективной маркетинговой кампании, нацеленной на повышение продаж;
  • максимально рационального использования технологического оборудования.

От этих факторов напрямую зависит деятельность предприятия и получение валовой выручки. Но менеджмент компании может их скорректировать. Кроме того, существуют индикаторы эффективности работы фирмы, связанные с ее деятельностью. От них прибыль, в том числе валовая, также может меняться, несмотря на то что сотрудники предприятия не способны каким-либо образом влиять на них.

Среди таких факторов:

  • территориальное расположение предприятия;
  • закон РФ;
  • природные условия в регионе, где находится компания;
  • этап развития государственной экономики, тенденции экономического роста или спада в мире в данный момент расчета и деятельности;
  • государственные программы поддержки бизнеса данного вида;
  • факторы, способные повлиять на цену транспортных услуг по доставке товаров к месту продажи.

Перечисленные индикаторы могут довольно сильно сказаться на объеме прибыли. Это обусловлено тем, что множество из них способны изменить показатели продаж и себестоимость товаров. Например, в разных российских субъектах работники могут получать неодинаковую зарплату. Цены на транспортные услуги также отличаются.

Анализировать валовую прибыль нужно еще и для того, чтобы принимать важные управленческие решения и вырабатывать стратегию компании на перспективу. Основываясь на показателе валовой прибыли, фирма определяет, насколько рентабельна торговая деятельность, оборачиваемость капитала и узнает об иных важных индикаторах, отражающих ее функционирование. В рамках финансового анализа можно сравнивать индикаторы, вычисленные на основе значений валовой прибыли за следующие периоды:

  • плановый и фактический;
  • предыдущий и настоящий (фактический).

Кроме того, показатель компании полезно сравнивать со среднеотраслевым, а фактические значения с нормативными.

Порядок учета выручки, ее планирования и распределения

Эффективное планирование выручки предполагает обязательное детальное изучение рынка сбыта товаров и оценку его емкости. Действовать нужно в такой последовательности:

  1. Оценить возможную емкость рынка.

При этом должна быть учтена общая стоимость товаров и услуг, которые можно продать на рынке. Во внимание также принимают вероятность изменения спроса и насыщенность рынка.

  1. Проверить, есть ли конкуренты и насколько они сильны.
  2. Определить рыночную долю, которую компания может занять для максимальной реализации.

Лишь по итогам полного исследования можно сделать прогноз относительно уровня продаж. Важно учитывать и такой важный фактор, как производственные мощности компании, так как от них напрямую зависит предполагаемый уровень сбыта.

На следующей ступени прорабатывают возможные пути развития событий. Не стоит надеяться исключительно на благоприятный исход, поскольку важно оценить все вероятные варианты.

  1. Наихудший результат

Начинайте все расчеты именно с него. Стоит учитывать тот факт, что часть рынка можно потерять из-за сильной конкуренции, недопоставок материала и сырья, появления на рынке более качественной продукции. Также не забывайте о внешних факторах, один из которых — внезапное повышение цен на топливо.

  1. Лучший результат

В данном случае учитывают исход, к которому компания может прийти, если увеличит свою долю на рынке, повысит качество выпускаемых товаров и успешно обойдет конкурентов.

  1. Оптимальный результат.

Это наиболее реальный исход. Здесь нужно максимально объективно оценить спрос на рынке и учесть возможности предприятия.

Вам нужно не только определить возможные варианты развития событий, но и как можно точнее рассчитать все показатели. При этом стоит учитывать, что реализации подлежат не все выпущенные товары.

Во внимание необходимо принимать и переходящие остатки, которые могут появиться как в начале, так и в завершении планового периода.

Объем продаж рассчитывают по формуле:

Вп = О1 + ТП – О2,

где Вп – запланированный объем продаж; ТП – товарная продукция; О1 – объем переходящих остатков, сформировавшихся в начале планового периода; О2 – объем переходящих остатков на конец планового периода.

Для планирования выручки применяют и иные методы:

  • метод прямого счета, который используют, если ассортимент реализуемых товаров небольшой;
  • метод, основу которого составляет рентабельность;
  • расчетный метод.

Распределяя выручку, позаботьтесь о том, чтобы ее ресурсы могли удовлетворить потребности предприятия в росте и увеличении производства. Также необходимо принимать во внимание конкуренцию — этот фактор может напрямую отразиться на необходимости расширения или обновления производства.

Прежде всего часть вырученных средств предприятие отчисляет в госбюджет, уплачивая налоги и взносы за работников в фонды. Далее субъект погашает обязательства по кредитам и делает платежи, связанные с экономическими санкциями в отношении своего бизнеса. После всех указанных действий остается чистая выручка, которую распределяют так:

  • в резервный фонд,
  • на нужды производственного характера,
  • на нужды социального характера;
  • в фонд зарплат и финансовых поощрений работников,
  • в дивидендный фонд.

Что касается ООО и АО, эти субъекты распределяют выручку иначе.

ООО:

  • уплачивает налоги и делает взносы в фонды;
  • направляет часть денег в резервный фонд, откуда может их брать, если бизнес попадает в затруднительное положение;
  • отправляет средства в сберегательный и накопительный фонды.

В накопительном фонде хранятся деньги, предназначенные для развития бизнеса и инвестиционных проектов. Фонд потребления состоит из средств, из которых финансово поощряют персонал, проводят мероприятия по социальному развитию, а также из денег для оплаты учредителям.

В АО более сложное распределение выручки. Его схема должна быть отражена в уставе юридического лица. В первую очередь из выручки берут средства для уплаты налогов и иных сборов. Далее остаток денег распределяют по фондам:

  • резервный фонд;
  • фонд накопления;
  • фонд потребления;
  • дивидендный фонд по привилегированным и обыкновенным акциям.

Чтобы успешно вести финансовую деятельность, необходимо представлять не только формы выручки, но и уметь грамотно ее планировать. После уплаты всех обязательных взносов остаток средств следует распределять так, чтобы компания и далее успешно развивалась и функционировала.

Бухгалтерский учет выручки от продаж

Подробно рассмотрим, как ведется бухгалтерский учет выручки от реализации. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» признание выручки в бухгалтерском учете возможно лишь в том случае, если:

  • компания вправе получить данную выручку, и это право отражено или в заключенном договоре, или как-то иначе;
  • сумму выручки можно определить;
  • получение выручки экономически выгодно для компании;
  • продукт перешел к покупателю или оказана услуга (принята работа);
  • можно определить затраты, понесенные предприятием для получения конкретной выручки.

Учет выручки для целей учета должен быть правильным. Чтобы данные суммы могли быть зафиксированы в бухучете, следует соблюдать ряд указанных выше условий. В противном случае все финансовые поступления нужно отражать как кредиторскую задолженность. Но для отдельных фирм действуют исключения. Они могут вести учет выручки при соблюдении лишь первых трех условий. Это следующие виды деятельности:

  • услуги, в соответствии с которыми фирма передает свои активы для временного пользования;
  • услуги, в соответствии с которыми фирма передает во временное пользование права, возникающие из патентов на изобретения и иные формы интеллектуальной собственности;
  • если фирма участвует в уставном капитале другой организации.

Если цикл производственного процесса длительный, то учет кассовой выручки можно вести по мере готовности товаров. Это же правило действует в отношении работ (услуг). Говоря иначе, время, когда выручку признают в бухучете, определяется условиями соглашения с покупателем. Если в договоре сказано, что нужно сдавать каждый оконченный этап производства (услуги, работы), то учет выручки проводится по завершении каждого из этапов.

Если в соглашении не сказано о такой возможности, то учет выручки можно вести только после выполнения обязательства. Как ведется учет выручки от реализации товаров? О порядке фиксирования такого дохода по отношению к разным видам работ, услуг или товаров в ПБУ 9/99 сказано, что предприятия вправе одновременно пользоваться несколькими методами его учета в одном периоде.

Рассмотрим ситуации, в которых в зависимости от обстоятельств сделки по-разному фиксируется выручка. Счет бухгалтерского учета в каждом случае отдельный.

  1. Когда стоимость не определена.

Продажа товаров, оказание услуг и деятельность иных видов, за которые компания получает деньги, осуществляется по договору между покупателем и заказчиком. При этом в соглашении обычно указывают стоимость. Но есть и договоры, где она не обозначена, и ее определяют с учетом цен на такую же продукцию. Выручку в данном случае тоже рассчитывают исходя из стоимости аналогичных товаров.

  1. Когда после поступления денег переходят права собственности.

Выручку в рамках такого соглашения определяют на дату поступления средств.

  1. Когда предоставляется коммерческий кредит.

Когда компания предоставляет покупателю отсрочку по оплате, учет выручки ведется в полном объеме задолженности. Период отсрочки при этом неважен.

  1. Когда форма расчета — не денежная.

Гражданский кодекс РФ допускает расчеты в неденежной форме лишь в том случае, если заключен договор мены. Выручка по таким соглашениям принимается к учету по стоимости продукции, которую получает фирма. Эта сумма устанавливается с учетом цены аналогичного типа товара (услуг, работ).

Если в силу тех или иных обстоятельств стоимость товара рассчитать невозможно, компания определяет выручку с учетом цены продукции, которая передается взамен. Цена своей продукции должна быть аналогична той, которая установлена и при прочих сделках.

  1. Когда меняется договорное обязательство, предоставляется скидка.

Случается так, что стоимость меняется уже после заключения соглашения. Допустим, есть возможность предоставить скидку. Если продукция передается покупателю уже по сниженной цене, то корректировка выручки не нужна. А если скидку предоставляют уже после отгрузки и выдачи соответствующей документации, то фирма-продавец должна откорректировать выручку и сделать проводку: Дт 62 Кт 90-1 – сторно! – скорректирована выручка от продажи на сумму скидки.

  1. Когда возвращают товар.

Если покупатель возвращает продукцию, выручку нужно откорректировать. В противном случае по результатам периода она покажет неверное значение. Когда товар продается и возвращается в течение одного налогового периода, нужно корректировать счет 90 «Продажи». Но если продукция передается назад только в следующем году, ее цену отражают во внереализационных расходах как убыток прошлых лет и учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

  1. Когда устанавливается цена в у. е.

Случается и так, что расчеты по соглашению проводятся в рублях, но эквивалентно сумме в иностранной валюте или у. е. При этом участники соглашения назначают дату пересчета цены по курсу иностранной валюты или к моменту оплаты, или на день отгрузки.

Особенность такого соглашения в том, что итоговую стоимость определяют лишь по завершении расчета. То есть окончательная цена продукции в рублях устанавливается в момент последнего перечисления денег и включает в себя частичную авансовую оплату, а также иные суммы, выплаченные за продукт. Выручка при этом определяется на более раннюю дату: или день отгрузки, или момент оплаты.

  1. Когда образуется резерв сомнительного долга.

Когда создается резерв по долгам, сумма выручки должна оставаться неизменной.

Выручка с учетом НДС: особенности отражения в бухучете

Как в бухучете учитывается выручка? Счет учета в каждом случае свой. Выбирая схему проводок, чтобы вести учет выручки от реализации продукции, вам нужно понимать 3 момента:

  • переход права собственности;
  • условия оплаты;
  • что произойдет раньше ─ отгрузка или оплата.

Это важно учитывать для своевременного начисления НДС в бюджет. На основании ст. 167 Налогового кодекса РФ НДС необходимо начислять в день оплаты, если она была раньше отгрузки, и наоборот.

Ниже приведена схема проводок, где право собственности переходит в момент отгрузки, а оплата поступает после получения товаров.

Проводка

Хозяйственная операция

Документ

Дт 90.2 ─ Кт 43

Отгружена продукция со склада продавца

Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел»

Дт 62.01 ─ Кт 90.1

Сформирована дебиторская задолженность покупателя

Счет-фактура

Дт 90.3 ─ Кт 68

Начислен НДС к уплате

Счет-фактура

Дт 51 ─ Кт 62.01

Получена оплата за готовую продукцию

Выписка банка

Схема проводок, где право собственности переходит в момент отгрузки, расчет осуществляется по предоплате.

Проводка

Хозяйственная операция

Документ

Дт 51 ─ Кт 62.02

Получена предоплата за продукцию

Выписка банка

Дт 76.ав ─ Кт 68

Начислен НДС с суммы предоплаты

Выписка банка, счет-фактура на аванс

Дт 90.2 ─ Кт 43

Отгружена продукция со склада продавца

Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел»

Дт 62.01 ─ Кт 90.1

Сформирована дебиторская задолженность покупателя

Счет-фактура на продукцию

Дт 90.3 ─ Кт 76.ав

Начислен НДС за реализованную продукцию

Счет-фактура на продукцию

Дт 62.02 ─ Кт 62.01

Зачет предоплаты

Бухгалтерская справка

Далее мы также рассмотрим, как ведется учет выручки. Проводки приводятся для операций продажи с отложенным переходом права собственности.

Схемы проводок с постоплатой:

Проводка

Хозяйственная операция

Документ

Дт 45 ─ Кт 43

Отгружена продукция со склада продавца

Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел»

Дт 76.от ─ Кт 68

Начислен НДС на реализованную продукцию

Счет-фактура по дате отгрузки для начисления НДС

Дт 62.01 ─ Кт 90.1

Сформирована дебиторская задолженность покупателя

Документ, который подтверждает переход права собственности (например, ТОРГ-12 с подписью покупателя)

Дт 90.2 ─ Кт 45

Списана себестоимость отгруженной продукции

Документ, который подтверждает переход права собственности

Дт 90.3 ─ Кт 76.от

Начислен НДС на реализованную продукцию

Счет-фактура на продукцию

Дт 51 ─ Кт 62.01

Получена оплата за готовую продукцию

Выписка банка

Схемы проводок с предоплатой:

Проводка

Хозяйственная операция

Документ

Дт 51 ─ Кт 62.02

Получена предоплата за продукцию

Выписка банка

Дт 76.ав ─ Кт 68

Начислен НДС с суммы предоплаты

Выписка банка, счет-фактура на аванс

Дт 45 ─ Кт 43

Отгружена продукция со склада продавца

Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел»

Дт 62.01 ─ Кт 90.1

Сформирована дебиторская задолженность покупателя

Документ, который подтверждает переход права собственности

Дт 90.3 ─ Кт 76.ав

Начислен НДС на реализованную продукцию

Счет-фактура на продукцию

Дт 90.2 ─ Кт 45

Списана себестоимость отгруженной продукции

Документ, который подтверждает переход права собственности

Дт 62.02 ─ Кт 62.01

Зачет предоплаты

Бухгалтерская справка

  • 62.01 – расчеты с покупателями за реализованную продукцию;
  • 62.02 – авансы полученные от покупателей;
  • 76.АВ – НДС по авансам и предоплатам.

Для учета прибыли (убытка) от продажи товаров каждый месяц используют счет 93 с учетом оборотов на всех субсчетах. Финансовый результат списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90.9. На счете 90 сальдо на конец месяца быть не должно.

Для компаний, применяющих УСН, из приведенных схем для учета операций по реализации готовых товаров следует исключить проводки по начислению НДС.

Методы учета выручки в налоговом учете

В налоговом учете необходимо установить, относится ли полученная выручка от продажи товаров к доходам данного налогового периода. Это напрямую влияет на правильность определения суммы доходов, от которой зависит размер налога на прибыль, и имеет очень важное значение для компаний, использующих как ОСН, так и УСН (6 % и 15 %).

Налоговый учет выручки от реализации товаров выполняют двумя методами.

  1. Кассовый метод

Таким методом ведется учет выручки при УСН. То есть его применяют компании, работающие по «упрощенке» (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Доходы в соответствии с этим методом закон разрешает учитывать и предприятиям на ОСН, попадающим под действие п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ.

В рамках кассового метода очень важен день получения оплаты. Это может быть:

  • день, когда средства поступили на расчетный счет или в кассу;
  • дата оприходования товаров, полученных в счет оплаты;
  • день, когда был подписан акт о выполненных работах по работам (услугам), произведенным (предоставленным) в счет оплаты товаров.

При этом не имеет значения момент получения оплаты — до отгрузки товаров или после.

Если предоплату сделали в одном налоговом периоде, а отгрузить продукцию планируют в следующем, то учет выручки необходимо вести именно в период поступления средств.

И, напротив, если товар отгружен в отчетном налоговом периоде, это не означает получение выручки, если оплаты не было.

Кассовый метод учета выручки имеет значительное преимущество, которое заключается в том, что в доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включается лишь оплаченная продукция. Недостаток метода — момент признания расходов. Они могут уменьшить налогооблагаемую прибыль только после реальной выплаты денег.

Как правило, компании опаздывают с их перечислением в течение отчетного (налогового) периода. Список таких расходов довольно большой. Например, заработную плату за последний месяц в квартале выдают в следующем квартале. Та же ситуация с погашением аренды. Расходы на оплату работ (услуг) других предприятий учитываются по мере перечисления средств с расчетного счета. А поскольку затраты не могут быть учтены при налогообложении, компании приходится делать платежи по налогу на прибыль в большем объеме. Именно поэтому многие фирмы применяют не кассовый метод, а отдают предпочтение методу начисления при расчете налога.

  1. Метод начисления

Этот метод применяет большая часть компаний, работающих по ОСН. Учет выручки в данном случае ведется, когда переходят права собственности на товар (п. 3 ст. 271 и п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Учет выручки здесь никак не связан с поступлением оплаты.

Если отгрузка продукции была выполнена в течение одного налогового периода, а право собственности переходит в другом, то доход в налоговый учет не вносится.

Чтобы вовремя формировать доход в налоговом учете, компаниям, работающим на ОСН, необходимо следить за датами учета выручки по кредиту счета 90.1. Что касается предприятий на УСН, им следует ориентироваться на даты, когда поступала оплата в дебет денежных счетов учета.

Преимущество метода начисления в том, что доходы компании уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы.

Недостаток здесь следующий. В состав доходов включают весь объем выручки вне зависимости от того, оплатил покупатель приобретенную продукцию или нет. Это вынуждает компанию в отдельных случаях уплачивать налог на прибыль даже тогда, когда она не получила денег за товар вообще. При этом далеко не каждая организация найдет свободные средства, чтобы перечислить налог в бюджет. В случае же просрочки платежа она понесет дополнительные расходы, так как будет вынуждена тратиться еще и на пеню.

Учет выручки организации и порядок ее документального оформления

Субъекты малого бизнеса могут выбирать — пользоваться им методом начисления или кассовым методом. Об этом сказано в п. 20 Типовых рекомендаций по бухучету.

Но применять кассовый метод могут не все. Это разрешено лишь тем компаниям, у которых сумма выручки от продаж (без учета НДС) в среднем составила не более 2 млн рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Выручка без учета НДС может учитываться этими организациями по кассовому методу.

Недавно образованные компании вправе сразу пользоваться кассовым методом. Но в течение первого налогового периода (календарного года) они не могут получать выручку более 4 млн рублей.

Применять кассовый метод — право, а не обязанность фирмы. То есть она может пользоваться методом начисления, даже если выручка от продаж менее 1 млн рублей за квартал.

Данный предельный показатель выручки является непостоянной величиной. Ее нужно отслеживать за 4 любых квартала, следующих друг за другом.

Помимо этого, обозначены лица, которые не могут пользоваться кассовым методом, и объем выручки здесь не имеет значения. Среди таких субъектов:

  • банковские организации;
  • кредитные потребительские кооперативы;
  • микрофинансовые компании;
  • контролируемые лица иностранных фирм;
  • компании, у которых есть лицензии на пользование участком новых морских месторождений;
  • фирмы-операторы новых морских месторождений;
  • члены простых и инвестиционных товариществ;
  • участники соглашений доверительного управления (п. 1, 4 ст. 273, п. 1 ст. 275.2 Налогового кодекса РФ).

Метод учета выручки, выбранный компанией, обязательно должен быть отражен в ее учетной политике.

Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции на примере

В качестве примера приведем две организации: одна ведет свою деятельность по УСН, вторая — по ОСН на одинаковых условиях:

  • предоплата за товар в декабре 2017 года;
  • переход права собственности ─ в момент отгрузки в январе 2018 года;
  • стоимость продукции 300 000 рублей без НДС, 354 000 рублей с НДС;
  • себестоимость продукции ─ 250 000 рублей.

ОСН

УСН

Бухгалтерский учет

Поступление предоплаты (декабрь 2017)

Дт 51 ─ Кт 62.02 354 000 рублей

Дт 51 ─ Кт 62.02 300 000 рублей

Начислен НДС с оплаты (декабрь 2017)

Дт 76.АВ ─ Кт 68 54 000 рублей

Отгружена продукция (январь 2018)

Дт 90.2 ─ Кт 43 250 000 рублей

Дт 90.2 ─ Кт 43 250 000 рублей

Сформирована дебиторская задолженность (январь 2018)

Дт 62.01 ─ Кт 90.1 354 000 рублей

Дт 62.01 ─ Кт 90.1 300 000 рублей

Начислен НДС на реализованную продукцию (январь 2018)

Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ 54 000 рублей

Зачет предоплаты в счет погашения задолженности (январь 2018)

Дт 62.02 ─ Кт 62.01 354 000 рублей

Дт 62.02 ─ Кт 62.01 300 000 рублей

Прибыль от реализации продукции

Дт 90.9 ─ Кт 99 50 000 рублей

Дт 90.9 ─ Кт 99 50 000 рублей

Начисление дохода в налоговом учете

300 000 рублей в январе 2018

300 000 рублей в декабре 2017

Пример наглядно демонстрирует отличие бухгалтерского и налогового учета выручки от реализации готовых товаров в компаниях, работающих на разных системах налогообложения.

Рассказывает практик

Выручка является главным объектом проверки налоговой службы

Денис Дмитриев,
налоговый консультант компании «Партнер групп», Москва

Выручка в налоговом учете фиксируется по определенным правилам. Сотрудники фискальной службы будут проверять, вся ли выручка проходит через кассу (или подтверждают ли ее бланки строгой отчетности). Проверка длится не более 20 рабочих дней с того момента, как генеральному директору предъявляется решение о ее выполнении. Налоговые инспекторы имеют право на:

  • беспрепятственное получение доступа к ККТ компании;
  • сверку записей в журнале кассира-операциониста с приходными кассовыми ордерами, контрольными лентами, кассовой книгой, отчетностью;
  • запрос документов об использовании ККТ и учете финансовых средств;
  • получение паролей ККТ для снятия показаний фискальной памяти и контрольной ленты.

При обнаружении расхождений на вас, как на должностное лицо, могут наложить штраф в 5 тыс. руб., а на фирму — до 50 тыс. руб. (ч. 1 ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

При возникновении у вас претензий к итогам проверки или действиям инспекторов вы можете подать жалобу как устно, так и письменно. На рассмотрение вашего заявления инспекторам дается 30 дней со дня его регистрации.

Как должна заполняться книга учета выручки

Книга учета выручки и затрат предприятий и ИП (или КУДиР), работающих по УСН или УСНО, обязательно должна присутствовать у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенной схеме. В данном регистре в хронологической последовательности на основании первичной документации фиксируют все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

КУДиР — обязательный документ. О его форме и правилах ведения сказано в приказе МНС РФ. При небольших объемах выручки за год у ИП книга учета может вестись на бумаге — сведения в нее вносят от руки. Если же оборот большой, для ведения данного регистра лучше применять специализированные сервисы. Можно использовать простую компьютерную программу Excel.

Как только заканчивается квартал, электронную книгу полностью распечатывают, выводя каждый бланк всех разделов. По окончании года ее оформляют так же, как бумажный вариант.

Для заполнения бумажной версии используют темные чернила. Категорически запрещено пользоваться корректирующими средствами. Если вы хотите что-либо исправить, нужно зачеркивать неточность горизонтальной линией, после чего в верхней или нижней части писать верное значение. Вносить исправления в электронную книгу учета в распечатанном варианте следует аналогичным способом.

Остановимся на основных правилах ведения КУДиР для ИП на УСН по «Доходам»:

  • КУДиР — это годовая форма отчетности, в связи с чем бизнесмен каждый год обязан заводить новую книгу учета выручки, в очередном календарном году — следующий налоговый период;
  • записи в книгу следует вносить построчно, то есть одна строчка — одна операция;
  • записи делают в хронологической последовательности;
  • по завершении отчетного налогового периода, в данном случае календарного года, КУДиР распечатывают;
  • даже если разделы книги не заполнены, их все равно нужно распечатывать;
  • если индивидуальный предприниматель не занимался никакой коммерческой деятельностью в этом году, то должен распечатывать «нулевую книгу» по завершении годового налогового периода. Книгу учета выручки следует пронумеровать и прошить. ИП обязан расписаться в ней. При наличии печати на книге проставляют еще и ее оттиск;
  • обязательный срок хранения книги составляет 4 года. Если пополняется расчетный счет, это не считается доходом от предпринимательства, и такие операции в книге не отражаются;
  • форма КУДиР — унифицированная форма отчетности. Ее бланки утверждены приказом Минфина № 135н 22.10.2012.

Толщина книги определяется количеством операций, осуществляемых предпринимателями. Чем больше их выполняется, тем объемнее регистр. Если производство крупное, книга учета выручки может занимать несколько томов.

Стандартная форма книги включает в себя ряд данных.

  1. Титульный лист, где указывают сведения о налогоплательщике ИП.

На титульном листе КУДиР должна быть обозначена следующая информация:

  • Ф. И. О. ИП полностью;
  • ИНН;
  • налогооблагаемый объект;
  • единица измерения;
  • адрес проживания предпринимателя;
  • номера счетов;
  • название банка.

Прежде чем начать вести документ, нужно проставить номера на всех страницах и прошить его. На последней странице указывают общее их количество. Также на последнем листе проставляется печать и подпись.

Учет выручки организации и порядок ее документального оформленияМатериалы для скачивания:

Книга учета доходов и расходов (первая страница)

Книга учета доходов и расходов (вторая страница)

  1. Раздел 1 «Доходы и расходы». Его заполняют все ИП.

Этот раздел состоит из 4 частей по каждому отчетному периоду. Рекомендуется каждый подраздел начинать с новой страницы. Эту часть КУДиР представляют в форме таблиц.

В графы «Регистрация» вносят сведения о номере и дате хозяйственной операции вместе с ее кратким содержанием. В графе «Сумма» 2 столбца — «Доходы» и «Расходы».

Учет выручки организации и порядок ее документального оформления

Отражение выручки в учете ведется по определенным правилам. В зависимости от того, какой характер носит операция организации, сумма проставляется или в первый, или во второй столбец. При этом отражаемые значения округляют до копеек, на основании Налогового кодекса РФ.

Компании и бизнесмены, работающие по УСН 6, согласно законодательству, заполняют только столбец «Доходы». В каждом подразделе — своя нумерация вносимых записей.

В конце каждой таблицы подводят итог — вычисляют общую сумму по столбцам с показателями. Отметим, что во втором и во всех последующих подразделах есть строка с суммированными значениями нарастающим итогом.

Важно! Компании и ИП, применяющие УСН 15, также заполняют «Справку к Разделу 1». Там указывают общие суммы по доходам и расходам за налоговый период и разницу между минимальным налогом и тем, который исчислен за предыдущий год. Это обусловлено тем, что налогоплательщики, уплатившие минимальный налог в прошлом году, вправе использовать эту суммированную разницу в текущем периоде.

Учет выручки организации и порядок ее документального оформления

  1. Раздел 2 «Расходы на ОС и НМА».

Важно! Данный раздел заполняют организации или ИП, работающие по УСН 15 и ЕСХН.

Этот раздел, как и первый, делится на подразделы по отчетным периодам. В таблицы данного раздела КУДиР вносят номер записи по порядку и полное название объектов (ОС и НМА), стоимость которых учитывают при расчете налога.

На основании Налогового кодекса РФ хозяйствующий субъект, использующий УСН 15 и ЕСХН, в налоговом периоде вправе учитывать стоимость этих средств, если они оплачены, приняты к учету и, если нужно, поставлены на государственный учет (к примеру, авто, здания, сооружения).

Учет выручки организации и порядок ее документального оформленияМатериалы для скачивания:

Расчет расходов на приобретение ценностей и активов (пример)

  1. Раздел 3 «Расчет сумм убытка» — ИП на УСН.

Важно! Данный раздел книги учета выручки заполняют только те хозяйствующие субъекты, которые ведут свою деятельность по УСН 15 и ЕСХН. Здесь обозначают суммы убытков, понесенных в течение прошлых лет. Раздел заполняют построчно.

В строку 010 вносят общую сумму убытков за предыдущие годы. Далее в строках 020–110 расшифровывают это значение, указывая при этом годы.

В сроке 120 определяют базу, которую можно уменьшить на понесенные ранее убытки. Сюда переносят значение строки 040 из справки к разделу 1.

В строке 130 отражают сумму убытка, на который уменьшили налогооблагаемую базу в этом году.

Строка 140 заполняется, если убыток был получен в прошлом году.

В строке 150 отражают размер убытка, который может быть перенесен и зачтен в последующие годы. В строках 160–220 налогоплательщик может обозначить конкретные суммы по будущим годам.

Учет выручки организации и порядок ее документального оформленияМатериалы для скачивания:

Расчет убытков по налоговым периодам (пример)

  1. Раздел 4 «Расходы», предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Этот раздел в КУДиР включают только компании и ИП, работающие по УСН «Доходы». Здесь указывают социальные выплаты (взносы на страхование, больничные, платежи по договорам личного страхования), на размер которых впоследствии снижается база налогообложения.

Учет выручки организации и порядок ее документального оформленияМатериалы для скачивания:

Расчет расходов, уменьшаюших сумму налога

То есть годовая книга будет включать в себя минимум 4 листа. В заголовке листа указывают название периода, в котором велись операции.

Полнота учета выручки очень важна для налоговых инспекторов. Если хозяйствующий субъект не предоставляет книгу учета выручки по первому требованию сотрудника налоговой инспекции, на него могут наложить штраф в размере 200 рублей на основании ст. 126 Налогового кодекса РФ. Штраф за отсутствие книги в процессе выездной проверки может составить уже 10 тыс. руб. (ст. 120 Налогового кодекса РФ). Если бизнесмен не смог предоставить книгу учета более чем за один год, то сумма штрафа может дойти уже до 30 тыс. руб. Если сотрудники налоговой инспекции докажут, что из-за отсутствия учета выручки снизился размер налоговых начислений, штраф для ИП может составить 40 тыс. руб.

Учет выручки организации и порядок ее документального оформленияМатериалы для скачивания:

Бланк КУДиР

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа руководителя

Школа руководителя

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Лучшее предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Простите, что прерываем Ваше чтение

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И продолжить чтение статьи
Зарегистрируйтесь на сайте и документ Ваш! Это бесплатно и займет всего минуту!

Чтобы обеспечить качество материалов, многие документы на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и вы сможете скачивать любые файлы. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать все файлы бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.