Ваш доступ к журналу

Коммерческий директор

Налог на добавленную стоимость: расчет и последние изменения законодательства

  • 18 января 2019
  • 102
Налог на добавленную стоимость: расчет и последние изменения законодательства

С 2019 года ставка НДС увеличилась до 20 %. В связи с этим актуально еще раз вспомнить способы начисления, все особенности учета и вычета этого налога.


Вы узнаете:

  • Что такое косвенный налог и кто является плательщиком НДС.
  • Какие ставки НДС действуют на сегодняшний день.
  • Как рассчитывается налог на добавленную стоимость (пример и формулы расчета).
  • Какие изменения произошли в законе о НДС на 2019 год.

Налог на добавленную стоимость является одним из ключевых налогов государства, так или иначе все граждане и коммерческие организации косвенно или напрямую сталкиваются с его уплатой.

Кто платит налог на добавленную стоимость

В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им товара/услуги. При этом в бюджет эта сумма начинает поступать еще до его конечной реализации.

Налогоплательщиками НДС являются:

  • Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ, и некоммерческие организации в случае осуществления ими коммерческой деятельности.
  • Индивидуальные предприниматели.
  • Лица, перевозящие товары через таможенную границу Таможенного союза.

Ставка налога на добавленную стоимость

Согласно налоговому законодательству на сегодняшний день действуют пять видов ставок НДС. Три из них прямые – 18 %, 10 % и 0 %. И две расчетные – 18/118 и 10/110. В каких ситуациях применяется каждый из видов ставок, рассмотрим далее.

Пример исчисления налога на добавленную стоимость по ставке 18 %

Ставка 18 % является основной и применяется к большинству хозяйственных операций при реализации товара. Эту ставку НДС также применяют при передаче товаров подразделениям компании для использования в собственных нуждах, при ввозе товаров из-за границы, при строительно-монтажных работах для себя, при работах и услугах за плату.

Пример: ООО «А» отгрузило ООО «Б» партию щебня. Авансов в счет этой поставки не было. В договоре указана цена за партию (без НДС) – 100 000 ₽. Она соответствует рыночной. Компании не взаимозависимы. В день отгрузки бухгалтер ООО «А» начислил НДС, равный 18 000 ₽ (100 000 ₽ × 18 %). Покупателю предъявлена стоимость товаров (с учетом НДС) – 118 000 ₽ (100 000 + 18 000).

Пример исчисления налога на добавленную стоимость по ставке 10 %

Ставка НДС 10 % считается льготной. Идея законодателя заключается в том, что на некоторые товары цены должны быть ниже. К таким товарам относятся некоторые виды продовольствия, детская и медицинская продукция, образовательные журналы, учебники, различные книги по науке и культуре. Применяя эту ставку, продавец предлагает потребителям более низкую цену на рынке.

Пример: ООО «А» заключило с ООО «В» договор на поставку зерна на 150 000 ₽ (НДС 10 %). Покупатель по условиям договора должен перечислить 100-процентую предоплату. Деньги от ООО «В» поступили в июне, а зерно поставщик отгрузил в августе. Сумма налога на добавленную стоимость с предоплаты составит 13 636,36 ₽ (150 000 ₽ / 110 × 10).

Почему расчет сделан именно таким способом? Ставки 18/118 и 10/110 применяются, когда НДС нужно не прибавить к чему-либо, а выделить. К примеру, из суммы поступившего от покупателя аванса.

Допустим, ставка НДС по сделке – 18 %. Тогда полученный от покупателя аванс – 118 %. Как узнать, какая сумма НДС в общей сумме? Для этого необходимо умножить сумму предоплаты на 18/118. Это и есть расчетная ставка налога на добавленную стоимость.

Ставка НДС 0 % применяется, например, при реализации товара на экспорт.

Несмотря на то, что ставка нулевая, она все же установлена. Значит, компания формально платит НДС и считается налогоплательщиком. Как следствие, она имеет право принимать входной налог к вычету. Для этого экспортер должен вовремя сдать в налоговую инспекцию пакет документов.

Чтобы собрать документы, у компании есть 180 календарных дней. Отсчет идет с даты, когда таможня зафиксировала экспорт. В пакет документов требуется включить:

  • Внешнеторговый контракт с иностранным партнером (копии контракта).
  • Таможенная декларация (ее копия или реестр с отметкой таможни).
  • Копии транспортных и товаросопроводительных документов (с отметками таможни).

Иногда могут понадобиться и дополнительные документы.

В таблице ниже показаны наиболее частые ситуации и применимая к ним ставка НДС.

Размер ставки

С чего уплачивается налог

18 %

Реализация или собственное потребление товаров, работ, услуг (кроме льготных).
Строительно-монтажные работы для себя.
Импорт товаров (кроме льготных).

10 %

Реализация или собственное потребление:

  • продовольственных и детских товаров (по перечню из постановления Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908);
  • журналов и книг (кроме рекламы и эротики);
  • медицинских товаров (по перечню из постановления Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688)

Импорт вышеуказанных товаров (то есть тех, при реализации которых действует ставка 10 %)

0 %

Реализация товаров на экспорт.
Международная перевозка товаров (если пункт назначения или отправления расположен за пределами России).

18/118 и 10/110

Получение продавцом денег:

  • в счет будущих поставок товаров, работ, услуг;
  • связанных с оплатой товаров (работ, услуг).

Реализация:

  • иностранцами (не российскими налогоплательщиками) товаров, работ, услуг;
  • имущества, учтенного с входным НДС*.
* Если соответственно реализация этих товаров (работ, услуг) облагается НДС по ставке 18 или 10 %.

Чтобы закрепить вышесказанное, приведем для наглядности общие формулы расчета суммы налога на добавленную стоимость.

Расчет НДС от конкретной суммы:

НДС = НБ × Нст / 100

НБ – налоговая база (то есть сумма без НДС).

Нст – ставка НДС (18 или 10 %).

Расчет НДС (в том числе выделение суммы налога, который заложен в итоговую сумму):

НДС = С / 1,18 × 0,18 – если нужно посчитать НДС 18 %.

НДС = С / 1,10 × 0,10 – если ставка налога 10 %.

С – сумма, включающая НДС.

Расчет суммы НДС (не вычисляя предварительно сам налог):

С = НБ × 1,18 – если считать НДС по ставке 18 %.

С = НБ × 1,10 – по ставке 10 %.

НБ – налоговая база, то есть сумма без налога.

Налоговая база при расчете налога на добавленную стоимость

Налог с реализации товаров/услуг

Чаще всего на практике встречается именно этот налог. Его определяют по итогам каждого квартала. Но считают раньше – по каждой сделке.

Пример: Товар продан без предоплаты. Начислять налог надо в момент отгрузки со стоимости товара, рассчитанной исходя из цены договора. Ее берут с учетом акцизов, но без НДС.

Если сделка предполагает аванс, тогда считать НДС надо по особым правилам. То же самое при безвозмездной передаче, бартере, экспорте и некоторых других сделках.

НДС с собственного потребления

Первый вид такого НДС – товары, использованные внутри компании. Расходы на них нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Пример: В торговой компании был корпоратив. Продукты для застолья взяли со склада. В этом случае начислить НДС надо в момент передачи товаров. С какой суммы – зависит от того, продавались ли такие же товары в предыдущем квартале. Если продавались, то рассчитать НДС надо с их стоимости, которая равна цене реализации. Если нет, тогда придется выяснять рыночную цену по правилам раздела v.1 Налогового кодекса РФ.

Импортный НДС

Если компания ввозит товары в Россию, НДС считают на таможне. Формула расчета зависит от того, есть ли таможенные пошлины и акцизы. Если есть и то, и другое, сумма налога будет такой:

Импортный НДС = таможенная стоимость товара + таможенные пошлины +акцизы * ставку НДС

Если акцизов нет, то налог на добавленную стоимость предприятия платят с таможенной стоимости и пошлин.

Уплаченный на таможне НДС можно принять к вычету. Об этом более подробно поговорим ниже.

Таможенную стоимость компания указывает в таможенной декларации. Как правило, это цена сделки.

Если продукцию вывозили за рубеж для переработки, это особая ситуация для расчета налога. При ввозе переработанной продукции НДС начисляют на ее стоимость. При импорте из стран-участниц Евразийского экономического союза (Белоруссии, Армении и Казахстана) действуют свои правила. Они прописаны в протоколе №18 к Договору о ЕАЭС.

Как найти надежного иностранного поставщика

Налог на добавленную стоимость: расчет и последние изменения законодательстваПо оценке экспертов в ближайшие годы российский рынок наполнится зарубежными товарами, торговать которыми станет выгодно. Компаний-импортеров станет больше, повысится спрос на иностранных поставщиков. В таких условиях важно будет суметь найти и выбрать такого партнера, который не подведет вас и ваш бизнес.

В статье электронного журнала «Коммерческий Директор» собраны рекомендации на этот счет. Узнайте их и применяйте на практике, чтобы не допустить нежелательных рисков.

Узнать рекомендации

НДС налоговых агентов

Как рассчитывается налог на добавленную стоимость (НДС), если компания купила товар на территории Российской Федерации, но у иностранной фирмы, которая у нас на налоговом учете не стоит, или фирма стала налоговым агентом в результате другой сделки? Тут НДС не только отдельно рассчитывают, но и особо показывают в отчетности. И отдельно перечисляют в бюджет. К налогу, начисленному с других операций, его не прибавляют.

После того как агентский НДС уплачен, его можно принять к вычету. База для расчета здесь тоже особенная. Это доход партнера по сделке. Как правило, речь идет о выручке. Обычно ее берут с учетом налога. В этом случае НДС к уплате в бюджет определяют по расчетной ставке 18/118 или 10/110 %. Исчислить налог надо в день оплаты приобретаемых товаров/услуг: при уплате аванса по договору или при окончательном расчете.

Иногда эти правила не работают. Например, компания – посредник, который реализует товары (работы, услуги) по поручению иностранной фирмы. Причем комитент (принципал) в российской ИФНС не зарегистрирован. В этом случае доход партнера берут без НДС. А ставку для расчета налога – прямую, то есть 10 или 18 %. Налог рассчитывают или в день отгрузки товара покупателю, или в день оплаты. В зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Сумма налога на добавленную стоимость прибавляется к цене.

Учет налога на добавленную стоимость в компании

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики в определенных случаях должны вести учет не только своих доходов и расходов, но и объектов налогообложения. Порядок ведения такого учета, получившего название налогового, определяется учетной политикой компании.

Учет по НДС поэтапно включает в себя:

  • Внесение документов в журнал выставленных и полученных счетов-фактур. Данный журнал, согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ, необходимо вести исключительно в отношении посреднической деятельности, деятельности по договорам транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика.
  • Заполнение книг продаж и покупок. При этом книгу продаж необходимо вести и тем фирмам, которые освобождены от уплаты НДС.
  • Ведение аналитики на счетах бухгалтерского учета для расчета налоговой базы по различным налоговым ставкам.
  • Ведение аналитики по входящему НДС.
  • Отдельный учет принятого к вычету НДС с авансов выданных.
  • Учет предъявленного налога отдельно от НДС с предварительных оплат, полученных от контрагентов компании.
  • Ведение раздельного учета по входящему НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций.

Налоговые агенты, удерживая НДС у плательщиков и перечисляя его в бюджет, также организуют ведение налогового учета по НДС в разрезе контрагентов. Порядок ведения перечисленных регистров и элементов подробно описывается в налоговой учетной политике предприятия, а сведения об аналитическом бухгалтерском учете – в бухгалтерской учетной политике.

Важная новость для подписчиков!

Изменение налога на добавленную стоимость с 2019 года

С 2019 года общая ставка НДС изменилась, теперь она равна 20 % (п. 3 ст. 164 НК).

Разберем основные вопросы, которые возникают у юристов, бухгалтеров и директоров компании, в связи с последними изменениями закона о налоге на добавленную стоимость.

  • Уведомление контрагентов о повышении НДС не обязательно, это и так предусматривает закон о налоге на добавленную стоимость. Клиенты и партнеры компании должны отслеживать изменения в действующих нормативно-правовых документах. Однако простое письменное уведомление можно использовать, чтобы предложить контрагенту изменить действующий договор, если это необходимо.
  • Новую ставку НДС необходимо применять к товарам, работам, услугам или имущественным правам, дата отгрузки которых приходится на период с 1 января 2019 года. Дата заключения договора при этом на размер налога на добавленную стоимость не влияет. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ.
  • Формально заключать дополнительные соглашения к договорам, которые пролонгируются на 2019 год, не требуется. Однако чтобы избежать споров, можно предложить контрагенту уточнить порядок расчетов и стоимость договора с учетом новой ставки НДС.

Также представляем разбор некоторых основных ситуаций, как следует начислять НДС продавцу в переходный период:

  • Товар купили в 2018, продали в 2019 году: входной НДС нужно принять к вычету по ставке 18 %, а в 2019 начислить НДС по ставке 20 %.
  • Товар отгрузили в 2018, деньги за него получили в 2019 году: в 2018 году нужно начислить НДС по ставке 18 %, с наступлением 2019 года налог не корректируется. Следует начислять НДС по ставке 20 % только по товарам и услугам, которые были отгружены с 1 января 2019 года.
  • 100-процентный аванс компания получила в 2018, а товар будет отгружен в 2019 году: необходимо начислить НДС по ставке 20 % и принять к вычету налог с аванса по ставке 18/118. Разницу в стоимости из-за повышения ставки НДС рекомендуется согласовать в договоре с покупателем.
  • Компания получила частичный аванс в 2018, но товар отгрузят в 2019 году и тогда же получат от покупателя остаток оплаты: необходимо будет начислить НДС по ставке 20 %, а с частичного аванса принять налог к вычету по ставке 18/118. Разницу в стоимости из-за повышения ставки НДС можно прописать в соглашении с покупателем.

Вывод

Как работает налог на добавленную стоимость: продавец добавляет его к стоимости продаваемых товаров, работ или услуг. В отличие от оборотных налогов или налогов с продаж, если покупатель также является плательщиком НДС (то есть покупает облагаемые налогом товары или услуги для использования в производстве других товаров или услуг), продавец при расчете общей суммы своих обязательств имеет право вычесть сумму налога. Этот налог является косвенным, а его бремя ложится не на продавцов, а на конечных потребителей товаров и услуг.

Порядок ведения налогового учета по НДС на предприятии определяется не только законодательством, но и учетной политикой компании. С 1 января 2019 года ставка НДС составляет 20 %. Повышение не коснется льготных и 10-процентных ставок.

Руководителям стоит обратить внимание: в законе нет указания, что повышение ставки нужно применять только к правоотношениям, возникшим с 1 января 2019 года. Это значит, что изменения коснутся переходящих контрактов, которые заключили, например, в 2018 и продолжат исполнять в 2019 году.

Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Рекомендации по теме

Школа руководителя

Школа руководителя

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Лучшее предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Простите, что прерываем Ваше чтение

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
И продолжить чтение статьи
Зарегистрироваться
Зарегистрируйтесь на сайте и документ Ваш! Это бесплатно и займет всего минуту!

Чтобы обеспечить качество материалов, многие документы на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и вы сможете скачивать любые файлы. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать все файлы бесплатно
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.