Горячая линия: 8-800-511-46-74

Коммерческий директор

Камеральная налоговая проверка: этапы и сроки проведения

15 апреля 2019
199
Средний балл: 0 из 5
Камеральная налоговая проверка: этапы и сроки проведения

В рамках камеральной проверки ИФНС проверяет декларации, отчеты и иные документы налогоплатильщика и указывает на возможные ошибки и существующие нарушения. Рассмотрим, как подготовиться к проверке и пройти ее без проблем.


Вы узнаете:

  • Что такое камеральная налоговая проверка и какими законами она регулируется.
  • Как проходит камеральная проверка и какие нарушения выявляет.
  • В какие сроки проходит камеральная проверка и какими бывают ее результаты.

Согласно статье 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка – это анализ того, соблюдается ли субъектом действующее законодательство о налогах и сборах. Во время проверки анализируются налоговая декларация и иные документы, сданные налогоплательщиком в налоговую инспекцию, и иных данных, находящихся в распоряжении ИФНС.

Где и как проводится камеральная налоговая проверка

Камеральная проверка – анализ сданной отчетности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Основанием для камеральной налоговой проверки считается момент передачи в налоговую инспекцию соответствующей декларации.

Камеральная налоговая проверка: этапы и сроки проведения

Камеральная проверка юридических лиц и индивидуальных предпринимателей проводится за отрезок времени, охваченный сданной налоговой декларацией. Для проведения такого анализа деятельности не требуется специального решения руководителя налоговой инспекции. Работы начинаются непосредственно после сдачи декларации. Налогоплательщик о начале работ не уведомляется.

Стоит учесть, что для каждого налога существуют свои сроки сдачи декларации. Если сдача отчетности в налоговую инспекцию задерживается на десять календарных дней и более, ИФНС может заблокировать банковские счета юридического лица. Блокировка снимается лишь на следующий день после того, как в налоговую инспекцию будет передана декларация.

Камеральная проверка проводится в несколько этапов:

  1. Проверяется правильность исчисления базы. Анализируется, правильно ли рассчитана налоговая база. При этом:
    1. Проверяется связь между различными показателями, с помощью которых исчисляется налоговая база.
    2. Сопоставляются данные текущей декларации с данными прошлого отчетного периода.
    3. Происходит взаимоувязка данных бухгалтерской отчетности, деклараций, анализируются отдельные показатели налоговой декларации по отдельным налогам.
    4. Данные отчетности и декларации проверяются на предмет соответствия информации о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица, которая имеется в распоряжении ИФНС.
  2. Проверяется правильность подсчета данных в налоговой декларации.
  3. Проверяется обоснованность заявленных налоговых вычетов.
  4. Проверяется правильность и соответствие налоговому законодательству всех ставок и льгот, которые использовались при составлении декларации.

Регламент проведения проверки

Порядок проведения камеральной налоговой проверки рассматривается в статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с этим кодексом, весь процесс можно свести к следующему процессу:

  1. Налогоплательщик (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) сдает в ИФНС налоговую декларацию.
  2. Все данные, содержащиеся в декларации, фиксируются в информационной системе налоговой инспекции.
  3. Данные, содержащиеся в сданной отчетности, проверяются по контрольным соотношениям.
  4. Данные текущего отчетного периода сверяются с аналогичными данными предыдущего периода камеральной налоговой проверки.
  5. Показатели представленной отчетности сравниваются с данными в другой отчетности – к примеру, с декларациями по другим налогам. Таким образом выявляются возможные расхождения.
  6. Если в результате первоначальных сверок явных ошибок или нарушений не выявлено, оснований для углубленной обработки данных нет, и камеральную проверку можно считать законченной.
  7. Если ошибки или противоречия выявлены, налогоплательщику высылается требование о предоставлении дополнительных документов либо пояснений. После этого составляется официальный акт камеральной налоговой проверки с указанием несоответствий.

Как заполнять платежки, чтобы налоговая не придралась

Налоговики используют новые проверочные программы, поэтому даже распространенные платежи оказываются под подозрением. В результате деньги могут не дойти до адресата, компания попадет в черный список, а счета заблокируют.

Редакция журнала «Коммерческий директор» выяснила у инспекторов, что им не нравится в платежках и как оформлять документы, чтобы избежать рисков.

Смотреть примеры правильных платежек

Срок проведения камеральной проверки

С 3 сентября 2018 года сократился срок камеральных проверок по НДС. Теперь у налоговиков есть только два месяца на проведение камеральной проверки по НДС вместо трех. Это дает компаниям возможность быстрее возместить налог из бюджета. Однако инспекторы могут продлить проверку на месяц, если найдут признаки нарушений. Например, они мотивируют это тем, что нужно запросить пояснения у контрагентов.

Если по ходу сверок выявляются какие-то ошибки, недочеты или несоответствия, налогоплательщику высылается требование о предоставлении документов, поясняющих нарушения. Для корректировки налогоплатильщик может выслать декларацию или расчет с уточненными данными.

На предоставление поясняющих и уточняющих документов налогоплательщику отводится пять дней. Если в течение пяти дней он не исправляет ошибки или не предоставляет верную отчетность, он может быть оштрафован. Если ответчик предоставит исправленную налоговую декларацию, камеральная налоговая проверка длится два-три месяца – вся работа начинается заново.

Возможные ошибки при сдаче документации

Отдельные разногласия могут появиться уже на этапе сдачи декларации. Если исходная документация заполнена неверно, система автоматически отказывает в приеме и указывает на ошибки. Среди наиболее частых ошибок встречаются следующие:

  1. Отчетность подписывается представителем по доверенности. При этом в базе нет либо данных о самой доверенности, либо данных о представителе.
  2. Отчетность подписана представителем по доверенности, при этом в сообщении о самой доверенности указывается, что права подписи у него нет.
  3. Налоговая декларация подписывается руководителем компании, данные о котором не совпадают с данными ЕГРЮЛ.
  4. Первичная декларация подается как корректирующая (или наоборот).
  5. При составлении и сдаче отчетности используются устаревшие, неактуальные и недействительные формы. Формы для камеральной налоговой проверки закреплены законодательно – отходить от них нельзя.

Помимо данных, которые компании сами предоставляют в налоговую инспекцию, также анализируются данные, полученные из внешних источников, и показатели предыдущих камеральных проверок.

Нарушения, выявляемые при камеральных проверках

Все выявляемые ошибки рассмотреть невозможно, приведем несколько основных:

  1. Арифметические ошибки.
  2. Несовпадение базы, рассчитанной для налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.
  3. Предоставление недостаточного пакета документов при возмещении налога на добавленную стоимость из бюджета.
  4. Необоснованное занижение выручки.
  5. Необоснованное завышение затратной части.
  6. Отсутствие документации в подтверждение налоговых льгот.
  7. Налог на имущество рассчитан без учета кадастровой стоимости.

Большая часть ошибок допускается налогоплательщиками по причине собственной невнимательности. Где-то сказывается огромная загруженность, где-то – недостаток опыта. Даже небольшая ошибка может привести к серьезным убыткам. Необходимо заранее формировать весь пакет документов, который может понадобиться при проведении камеральной налоговой проверки, и несколько раз проверить перед отправкой данные.

С 2017 года при анализе отчетности налогоплательщиков в качестве источника информации о доходах могут использоваться данные с онлайн-касс. Эти сведения также отражаются в отчетности, в противном случае впоследствии придется предоставлять пояснения, дополнительную документацию и оплачивать штрафы.

Мнение эксперта

В каких случаях в ходе камеральной проверки можно не представлять документы

Татьяна Ильинова, руководитель юридической практики компании «Градиент Альфа», Москва

Если инспекторы запрашивают большое количество документов, их подготовка может парализовать работу компании на несколько дней, а то и недель. Сроки представления жесткие, а их нарушение может привести к штрафам. Рассмотрю на примерах из судебной практики, какие запросы инспекторов можно оспорить.

Можно оспорить… запрос документов, не относящихся к проверяемому периоду. Налоговые инспекторы имеют право требовать необходимые для проверки документы, однако в законодательстве точно не сказано, за какой именно период. Это приводит к многочисленным разногласиям с контролерами. Практика показывает, что, если инспекторы запрашивают документы, выходящие за рамки проверки, их действия могут быть признаны необоснованными. Например, налоговики в рамках проверки НДС за март 2007 года запросили у компании счета-фактуры за 2003–2006 годы и, не получив их, отказали в вычете НДС. Судьи признали данное решение незаконным, поскольку запрашиваемые документы не относились к проверяемому периоду (постановление ФАС Московского округа от 16.07.2008 №КА-А41/5556-08).

Можно оспорить… запрос документов, не относящихся к предмету проверки. Налоговики могут требовать лишь те бумаги, которые относятся к предмету камеральной проверки (постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 №15333/07). Приведу два примера. Компания отказалась представить в ИФНС следующие бумаги: данные по счетам бухучета, договоры на реализацию сырца, а также на переработку и хранение готовой продукции, расшифровку к приложению декларации по налогу на прибыль. Налоговики обвинили организацию в нарушении статьи 126 НК РФ и наложили штраф в 50 руб. за каждый документ (всего – 250 руб.). Руководство предприятия оспорило эту сумму. Поскольку контролеры не пояснили взаимосвязь между запрашиваемыми документами и проверкой правильности расчета и уплаты налога на имущество, судьи пришли к выводу, что документы были затребованы необоснованно (постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.03.2008 №Ф03-А24/08-2/433). А вот второй пример. При проверке декларации по НДС одну из московских компаний оштрафовали на 350 руб. за то, что фирма не представила аналитическую справку и договоры с контрагентами. Судьи посчитали, что налоговики поступили незаконно, поскольку правильность суммы заявленных вычетов определяется на основании счетов-фактур, а запрошенные документы не являются предметом камеральной проверки: они могут быть затребованы в ходе выездной проверки, которую можно провести позже. Значит, штраф наложен незаконно (постановление ФАС Московского округа от 07.03.2012 по делу №А40-63891/11).

Можно оспорить… запрос утраченных документов. Компанию нельзя оштрафовать, если документы были утрачены или испорчены не по ее вине, например в результате пожара или наводнения (п. 2 ст. 109 НК РФ). В ходе проверки предприятия налоговики потребовали первичные документы за три года. Однако во время пожара все бумаги за период с 2007 по 2008 год сгорели. Компания представила акт о результатах работы комиссии по расследованию причин гибели документов, пояснительную записку о мерах, направленных на восстановление документации. Налоговики не приняли это во внимание и начислили штраф в размере 971,6 тыс. руб. Судьи посчитали действия контролеров неправомерными, поскольку вины компании в пожаре нет (постановление ФАС Московского округа от 14.06.2013 по делу №А40-111468/12-20-575).

Сложно оспорить… запросы бумаг, которые находятся в архиве. Законодательство к этому не обязывает, однако, чтобы избежать судебных споров, лучше запросить их из архива и представить в налоговую инспекцию. В ходе камеральной проверки инспекторы пришли к выводу, что компания не представила документы, подтверждающие правомерность списания дебиторской задолженности, срок исковой давности которой истек. Для признания долга безнадежным необходимо располагать документами, которые позволят установить дату его возникновения. Как правило, к ним относятся договор, счет на оплату, акт сдачи-приемки работ. Из представленных предприятием бумаг установить, когда в отношении 62 контрагентов возникла дебиторская задолженность, было невозможно. Предприятие не представило нужных документов, аргументировав это тем, что они находятся в архиве. Однако такой довод судей не удовлетворил – и организацию оштрафовали на 12,4 тыс. руб. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2008 по делу №А56-54758/2007).

Сложно оспорить… запросы документов, которые, по мнению налоговиков, помогают рассчитать налог. Если контролеры подтвердят, что запрошенные бумаги играют ключевую роль при расчете налога, их лучше представить, хотя судебная практика в этом вопросе и неоднозначна. Налоговики потребовали у компании проектно-сметную документацию и инструкцию по эксплуатации системы измерений количества и показателей качества нефти. По их мнению, они нужны для проверки правильности расчета и уплаты налогов, а также страховых взносов. Этот довод стал решающим: судьи посчитали, что, не представив документов, компания нарушила закон. В результате она была оштрафована на 100 руб. (постановление ФАС Московского округа от 22.02.2012 по делу №А40-28385/11-129-127). Однако есть и обратные примеры. У организации запросили протоколы и решения собраний учредителей, инвентаризационные описи и другие бумаги. Но судьи сказали, что подобные документы не содержат в себе сведений о расчете налогов, а потому их представлять не надо (постановление ФАС Московского округа от 29.02.2012 по делу №А40-54137/11-116-156).

Проведение камеральной проверки с истребованием документов и пояснений

Налоговая инспекция не всегда может требовать дополнительные документы и поясняющие сведения. В действующем законодательстве расписаны основные случаи, когда эта мера оправдана.

  1. Ошибки в декларациях. При наличии ошибок налоговые инспекторы вправе истребовать дополнительную документацию, пояснения или исправленную налоговую декларацию. В ряде случаев расхождения являются обоснованными и закономерными, однако пояснить их все-таки необходимо. К примеру, выручка в декларациях по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль могут не совпадать. Отдельные операции облагаются налогом на прибыль и не облагаются налогом на добавленную стоимость.
  2. Подача исправленной декларации. Если подается уточненная декларация с увеличенной суммой убытка или сниженным налогом на прибыль, инспектор может затребовать первичную документацию (счета фактуры и пр.).
  3. Наличие льгот. Если компания при расчете декларации воспользовалась правом на льготу, инспектор может затребовать документацию в подтверждение того, что данная льгота действительно обоснована. К примеру, если есть льгота по налогу на имущество, проверяющий может затребовать акт приема-передачи, накладные и т. д.
  4. Прибыль с убытком. Если проверяется декларация по налогу на прибыль, инспектор может запросить в компании пояснения для обоснования размера убытка.
  5. Возмещение НДС. Если налог на добавленную стоимость заявляется к возмещению из бюджета, подтверждающие документы запрашиваются практически всегда.

Какие процедуры проводятся в процессе камеральной налоговой проверки

  1. Вызов в налоговую для пояснений. Если необходимо вызвать представителя компании для дачи пояснений, в компанию направляется соответствующее уведомление. В документе указывается цель вызова. ИФНС вправе отправить уведомление по телекоммуникационному каналу связи.
  2. Требование дачи пояснений. Согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ, при выявлении ошибок и противоречий инспектор сообщает об этом налогоплательщику и высылает требование о предоставлении пояснений. Требование заполняется в установленной форме и содержит причины направления, срок, в течение которого необходимо предоставить данные, а также сам запрос на получение данных.
  3. Истребование документов у налогоплательщика. Для получения дополнительных данных инспекция также направляет в фирму требование установленной формы. Запрос по телефону невозможен. В официальном требовании указываются следующие данные:
    1. статья, в соответствии с которой инспектор требует дополнительные документы;
    2. срок предоставления;
    3. наименование документов, их реквизиты и период;
    4. название и реквизиты проверяемой фирмы;
    5. мероприятие, в ходе которого инспектор требует документацию – к примеру, камеральная проверка по НДС за IV квартал 2018 года.
  4. Истребование документов у сторонних лиц. В ходе камеральной налоговой проверки юридического лица инспектор имеет право запросить документы или какие-либо сведения о проверяемой фирме у контрагентов или прочих лиц, располагающих необходимыми данными.
  5. Допрос свидетелей. Одно из возможных мероприятий в ходе углубленной камеральной проверки. Протоколы допросов в дальнейшем используются в качестве доказательств при принятии официального решения по итогам проверки.
  6. Экспертиза. В некоторых случаях налоговая инспекция назначает проведение экспертизы. К примеру, возможно проведение почерковедческой экспертизы подписей важных бухгалтерских документов, затребованных в ходе проверки.
  7. Осмотр помещения. В процессе камеральной налоговой проверки ИФНС может проводить осмотр помещений, документов и предметов, если:
    1. Компания подает декларацию по налогу на добавленную стоимость с возмещением.
    2. В декларации по налогу на добавленную стоимость проверяемой компании и ее контрагента обнаружены расхождения, связанные с уменьшением налоговой базы или увеличением налогового вычета.
    3. Есть соответствующее судебное решение.

Результаты камеральной проверки

Если в результате проверки не выявлено ошибок, неточностей и нарушений, «камералка» завершается. Никакие документы, уведомления и т. д. налогоплательщику не отправляются.

Если выявлены нарушения, проводятся следующие процедуры:

  1. В течение десяти дней со дня завершения работы составляется акт камеральной налоговой проверки.
  2. В течение пяти дней с момента составления акта он должен быть вручен налогоплательщику.
  3. Если проверяемая компания согласна с выводами акта, налогоплательщик вносит исправления или уплачивает сумму доначислений. Если компания подает уточненную налоговую декларацию, налоговая инспекция инициирует новую проверку.
  4. Если компания не согласна с выявленными нарушениями, она вправе подать возражение в ИФНС. Вместе с возражением в инспекцию предъявляются сопроводительные, пояснительные и оправдательные документы. Подать возражение можно в течение одного месяца с момента получения акта.
  5. Руководитель налоговой инспекции рассматривает возражения, дополнительные документы и выносит окончательное решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение либо об отказе в привлечении. Вывод делается в течение десяти рабочих дней после подачи возражения. При необходимости руководитель принимает решение о продлении времени рассмотрения материалов и проведении дополнительных процедур.

Окончание камеральной налоговой проверки – это момент, когда обе стороны ознакомлены с ее результатами.

Проверка декларации по возмещению НДС

Камеральная проверка по НДС к возмещению – глобальная процедура, связанная с тщательным и отчасти предвзятым изучением предоставленной документации. Причина проста – налог на добавленную стоимость возмещается юридическим лицам из бюджета, и большинство налоговых правонарушений связанно именно с ним.

В возмещении НДС есть свои нюансы:

  1. Инспекторы часто истребуют документы для камеральной налоговой проверки, которые подтверждают используемые вычеты – первичку, платежные документы, журналы покупок, продаж, учета и прочее.
  2. По итогам камеральной налоговой проверки выносится решение – возмещать компании НДС или не возмещать.
  3. В отличие от налога на прибыль, при возмещении НДС практически всегда проводятся осмотры, допросы, запрос данных у третьих лиц.
  4. Теоретически возмещение НДС можно получить еще до окончания проверки. Условие – обязательство банка доплатить при необходимости сумму налога.
  5. С 2017 года срок камеральной налоговой проверки по НДС снижен до двух месяцев.
  6. Достаточно часто возместить НДС удается лишь после судебной тяжбы.
logo
Простите, что прерываем Ваше чтение

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, многие статьи на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и продолжить чтение. Это займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и продолжить чтение статьи
Зарегистрироваться
×
Зарегистрируйтесь на сайте и документ Ваш! Это бесплатно и займет всего минуту!

Чтобы обеспечить качество материалов, многие документы на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и вы сможете скачивать любые файлы. Это займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать материал
Зарегистрироваться
×

Подтвердите свободный доступ и читайте все статьи практического пособия по маркетингу и продажам - журнала «Коммерческий директор» без ограничений.

Доступ действует 3 дня. Активируйте его сегодня и используйте полезные идеи для роста продаж.

Зарегистрируйтесь на сайте и документ Ваш! Это бесплатно и займет всего минуту!

Чтобы обеспечить качество материалов, многие документы на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и вы сможете скачивать любые файлы. Это займет всего 1 минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать материал
Зарегистрироваться
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.