text
Коммерческий директор

Как определять площадь склада для расчета ЕНВД

  • 8 июня 2018
  • 42

Вопрос

Общая площадь помещения, которое занимает торговый зал и склад, – 70 кв. м. Плачу ЕНВД. Слышал, что налог можно не платить за площадь, которую занимает склад. Прошу уточнить, как в этом случае определять площадь склада: от стеллажа или от капитальной стены, которые отделают его от торгового зала?

Ответ

Алина Беляева,
генеральный директор компании «Юридическая группа К.О.Р.Д.»

Для расчета ЕНВД применяется площадь, используемая для предпринимательской деятельности. В рознице это торговый зал. Площадь для хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь любого помещения определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (план БТИ, кадастровый паспорт, документы о собственности, данные договора аренды в части схематичного отображения части помещения, сданного в аренду и т.п.). Поэтому все расчеты и замеры осуществляются от стен, а не от места расположения стеллажа или иного объекта, который можно передвинуть.

Вопрос 2 (электромощность апартаментов): апартамент является объектом недвижимости, в котором фактически можно проживать, но нельзя зарегистрироваться. До тех пор, пока на законодательном уровне апартаменты не приравняют к жилым помещениям, в отношении них будут применяться аналогичные критерии, как и в отношении нежилых помещений, в том числе порядок налогообложения, мощности электросетей и др. Эти показатели намного выше, чем в отношении жилых помещений.

ТУ и Проект в отношении апартаментов и подключаемых сетей обязан быть, в нем заявлены определенные мощности согласно применяемому СП (стандарту). Исходя из заявленных и необходимых мощностей, будет изменяться стоимость.


Евгений Мандрашов,
ведущий юрист Департамента международного налогового планирования юридической фирмы «Клифф»

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ, для исчисления суммы ЕНВД в розничной торговле, осуществляемой через стационарные торговые помещения, используется такой физический показатель, как площадь торгового зала в квадратных метрах. При этом площадь подсобных, административно-бытовых и складских помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала, а, следовательно, не учитываются при исчислении ЕНВД (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ), что в свою очередь напрямую влияет на размер налога, уплачиваемого при ЕНВД.

В связи с чем, перед налогоплательщиком на ЕНВД возникает вопрос, как именно определить площадь складских помещений, не включаемых в расчет ЕНВД.

При определении налоговой базы по ЕНВД в отношении стационарных торговых помещений следует оценивать два фактора:

  • функциональное разделение – складские и подсобные помещения не должны использоваться для выкладки и демонстрации товара покупателям;
  • официальная верификация – необходимо иметь документальное подтверждение функционального разделения.

Положения НК РФ не содержат информации о порядке определения площади, используемой под складские помещения, а также требований к достаточному перечню подтверждающих инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Поэтому решающее значение будет иметь то, как именно определяется площадь торгового зала в правоприменительной практике.

По мнению Минфина России (письмо от 19.05.2014 г. № 03-11-11/23429), к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, содержащие информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом. К таким документам относятся:

  • договор купли-продажи нежилого помещения;
  • технический паспорт на нежилое помещение;
  • планы, схемы, экспликации помещения;
  • договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его частей;
  • разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы.

Данная позиция подтверждается решениями судов. Например, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 26.04.2017 г. по делу № А67-5890/2016, суд обозначил следующую позицию:

  • при отсутствии разделения площади согласно техническому паспорту здания либо плану помещения, отгороженная при помощи перегородки часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара не может быть признана подсобным (складским) помещением;
  • размещение собственником помещения стеллажей, витрин, перегородок и иных временных конструкций, разделяющих площади, не свидетельствует о разделении торговых залов, помещений для хранения и подготовки товара к продаже, подсобных помещений.

Само по себе разделение помещений с помощью торгового оборудования или легких строительных конструкций на торговую и складскую площади не является основанием для исключения складской площади из налоговой базы по ЕНВД, так как отделённая при помощи витрин, прилавков и иных переносных конструкций часть помещения для хранения (складирования) товара не может быть признана складским помещением, поскольку само понятие «помещение» предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение (постановление АС Волго-Вятского округа от 11.07.2016 № Ф01-2644/2016 по делу № А79-5922/2015).

В то же время при наличии инвентаризационных и правоустанавливающих документов, обосновывающих разделение торгового зала, налогоплательщик может признать часть торговой площади в качестве подсобного помещения. Данный вывод был в частности сделан в постановлении АС Северо-Западного округа от 15.01.2016 по делу № А52-971/2015. В указанном деле налоговый орган отказал налогоплательщику в признании части помещения складом на основании того, что в соответствии с планом БТИ спорное помещение было сформировано как единый объект учета без разделения на отдельные помещения.

Налогоплательщик в защиту своей позиции предоставил договор субаренды из которого следует, что спорное помещение состоит из торгового зала и склада, разделенных стеллажами для выкладки товара, а также акт инвентаризации БТИ, подтверждающий, что арендуемое помещение имеет изолированные друг от друга торговый зал и склад. Оценив доводы сторон, суд встал на сторону налогоплательщика, так как налоговый орган не предоставил доказательств того, что перепланировка помещения фактически не производилась, а отраженное в договоре субаренды разделение площадей под торговый зал и складское помещение не соответствует действительности. Суд отметил, что при заключении договора субаренды стороны определили целевое использование арендуемого помещения, указав, что оно имеет торговую площадь и подсобное помещение (склад).

Таким образом, площадь торговых и подсобных помещений, в том числе площадь склада, может быть определена на основании договора аренды (плана помещения), либо техпаспорта помещения. При этом важно обозначить и соблюдать функциональное разделение помещений. Если разделение помещения на торговую и подсобную часть от стеллажа обусловлено договором аренды либо техпаспортом (актом инвентаризации), то площадь подсобных помещений возможно определять от стеллажа, ограничивающего складское помещение. В противном случае расчет площади для определения налоговой базы по ЕНВД следует вести от капитальной стены. В связи с отсутствием в НК РФ перечня необходимых документов и критериев, подтверждающих назначение площади, налогоплательщику нужно быть готовым отстаивать свою позицию в споре с налоговым органом в суде. Однако при соблюдении функционального разделения помещений и наличия достаточного документального подтверждения, шансы налогоплательщика отстоять свою позицию в суде можно оценить как высокие.


Анна Блыш,
генеральный директор компании «Афина»

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, ЕНВД применяется в Москве и Санкт-Петербурге в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

На основании ст. 346.27 Кодекса под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Площадь торгового зала — часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Согласно ст. 346.30 Кодекса, налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Статьей 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, используется физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)». Пунктом 9 ст. 346.29 Кодекса определено, что в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога на вмененный доход учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Согласно письму Министерства ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 11 апреля 2014 г. N 03-11-11/16532, если данные инвентаризационных и правоустанавливающих документов на помещение, используемое в целях ведения предпринимательской деятельности (в частности, розничной торговли), не соответствуют данным фактического использования помещения (по причине перепланировки, реконструкции, переоборудования и т.д.), то следует внести соответствующие изменения в указанные документы.

Согласно письму Министерства ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 28 января 2008 г. N 03-11-05/17, в случае изменения площади торгового зала или перепланировок собственник здания обязан пригласить для внеплановой технической инвентаризации представителей Федерального агентства кадастра объектов недвижимости. Согласно п. 5.3.4 Положения о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.2004 N 418 «Об утверждении Положения о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости», Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости осуществляет техническую инвентаризацию объектов капитального строительства. Данные проведенной технической инвентаризации могут быть использованы в целях правильного применения того или иного вида (режима) налогообложения и, соответственно, могут быть использованы при определении площади торгового зала в целях исчисления единого налога на вмененный доход.

Таким образом, площадь торгового зала будет определяться по капитальным стенам и должна быть согласована с Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости.

Рекомендации по теме

Школа руководителя

Школа руководителя

Проверьте свои знания и приобретите новые

Записаться

Лучшее предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь на сайте и документ Ваш! Это бесплатно и займет всего минуту!

Чтобы обеспечить качество материалов, многие документы на нашем сайте находятся в закрытом доступе.

Предлагаем Вам зарегистрироваться и вы сможете скачивать любые файлы. Это займет всего 2 минуты.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
и скачать все файлы бесплатно
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.